獨立審計機制選擇范文
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摘要審計目標是審計活動的出發點和歸屬，是人們在審計實踐活動中所期望達到的境地或最終結果。闡述了審計目標的發展歷程及我國現階段的獨立審計目標，對影響現階段獨立審計目標實現的因素進行了分析，并在此基礎上提出了一些確保獨立審計目標實現的對策。
審計因契約而產生，因契約而發展。當所有的產權主體為了各自的目的聯合起來，締結形成一種具有法人資格的契約關系網絡——企業之后，為了減少企業各個締約方之間的信息不對稱，降低交易費用，維護企業契約網絡的正常運行，審計應運而生。在這個由管理當局、企業的其他權益持有者和審計機構或人員形成的特殊契約關系中，審計作為獨立的第三者，起著承上啟下的作用。論文百事通一方面，它通過對占據企業信息資源重要地位的會計信息進行鑒證，反映企業管理當局履行受托責任的情況；另一方面，通過對反映會計信息的財務報告的審計，降低其他利益相關者在利用財務報告進行決策時可能存在的信息風險。因此，審計人員在履行公眾賦予他職責的同時，便承擔著實現公眾期望其達到的理想境地或最終結果的審計目標的責任。這里的公眾既包括了企業管理當局，又包括了其他利益相關者。
1審計目標的歷史演變及我國現階段的審計目標
審計的目標取決于社會政治經濟生活中對審計的客觀需要，隨著政治經濟生活的發展而不斷地發展和演變。這一點從審計目標的演變過程可以看出，審計目標發展至今已經經歷了四個歷史階段：第一階段是20世紀初以前的漫長歷史時期，包括古代至20世紀初的這一段時期。第二階段是20世紀初至30年代的資產負債表審計階段。第三階段是20世紀30年代到80年代左右的財務報表審計階段。第四階段是20世紀80年代以后，以降低信息風險為主要審計目標的階段。
2006年新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計目標和一般原則》第四條中對審計目標的規定是：“財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量”。從這個表述中可以看出，我國獨立審計的總目標仍然定位在對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見上。在我國現實的經濟生活中，一方面證券市場進一步發展，所有者眾多且日益分散，另一方面，經營管理者權力日益集中，而經濟、法制等各方面并不健全，管理層舞弊行為頻繁發生，社會公眾對經營管理活動結果報告的真實性，財務報告是否按公認會計原則進行了公允性表達要求強烈。因此，我國現階段對獨立審計總目標的定位依然是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。
2影響獨立審計目標實現的因素
2.1內部因素
2.1.1審計人員的個人素質
審計人員的個人素質是影響審計目標實現的主要因素。審計人員的個人素質既包括政治素質和職業道德意識，也包括審計人員的業務素質。政治素質和職業道德是有效實現審計目標的前提條件，業務素質是有效實現審計目標的保證。
2.1.2審計技術和方法的固有局限性
由于審計技術和方法是隨著審計環境的變化而不斷調整變化的，因此，相對于整個經濟活動的發展而言總顯示出一定的滯后性，這就使得審計技術和方法不可能對經濟活動中所有的問題予以完全的揭示與披露，也不可能全面評價錯綜復雜的現代經濟活動。隨著企業舞弊動機的多樣化，許多被審計單位在了解熟悉審計人員的工作程序之后，可能會輕易攻破這些審計技術和方法的不足，有意地將一些舞弊行為排除在受審范圍之外。例如，美國安然公司就是利用重要性水平運用的局限，將無數個關聯交易化整為零，使每項交易在資產負債表中顯得不重要，從而巧妙避開了注冊會計師的目光。可見，審計技術和方法固有的局限性也在很大程度上影響著審計目標的實現。新晨
2.2外部因素
2.2.1財務報表的先天不足
財務報表是公司會計系統的產物，每個公司的會計系統都會受到環境和公司會計戰略的影響。也正是因為這一點，財務報表中隱含了大量的假設、前提和估計，使得財務報表至多只能提供一個大致合理的對于企業財務狀況、經營成果和現金流量變動情況的描述。只要這一描述與公司的實際狀況的差異不是重大的，就可以合理認定財務報表“公允”地反映了公司的實際情況。而社會公眾則認為經審計后的會計報表應該是沒有任何差錯的，已經將所有的欺詐、隱瞞和舞弊行為排除掉，由此便產生了公眾期望與審計執業之間的差異。
2.2.2會計準則的制定趨勢給審計帶來了新的挑戰
首先，會計準則的技術難度加大，對審計技術的要求更高。會計準則引入了一些與國際接軌的會計理念，并引入了與國際接軌的會計方法，這些方法的引入有效地提高了會計信息的相關性和可靠性，但也增加了審計技術的難度。其次，會計準則的制定要求企業更多地披露非財務信息，而審計師對非財務信息的評判實際上是一種主觀判斷，這對審計人員來講是一種職業技能上的自我挑戰，審計人員也因此承擔著更大的審計風險。再次，會計準則的制定越來越強調會計信息的相關性而不再是可靠性。這就要求增加會計信息的預測價值、反饋價值和及時性，這也會使原屬于企業內部報表的內容，逐漸為外部會計信息使用者所要求，如會計報告、業績評價報告、前瞻性會計信息等，這些顯然都增加了審計的難度。