獨(dú)立審計的思考范文

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一、錯誤與舞弊和審計責(zé)任的關(guān)系

1．1獨(dú)立審計的社會功能定位．審計職業(yè)界認(rèn)為審計是對會計報表進(jìn)行驗(yàn)證，并出具審計報告;而社會公眾認(rèn)為審計是維護(hù)自身利益，避免投資損失的保障，他們不僅需要驗(yàn)證報表的真實(shí)公允，而且還要求揭露具有危害性的管理層舞弊．

1．2對錯誤與舞弊概念的理解．審計職業(yè)界“錯誤與舞弊”觀念是從報表審計出發(fā)，限定在對報表的影響上，是一種較窄意義上的錯誤與舞弊，并且和注冊會計師的重要性水平估計、審計風(fēng)險都存在著密切的關(guān)系．注冊會計師需關(guān)注的是可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊，這種錯誤與舞弊要依賴注冊會計師的職業(yè)判斷．而社會公從所認(rèn)為的錯誤與舞弊，是被審計單位存在的所有對他們利益具有損害的錯誤與舞弊，有的嚴(yán)重影響會計報表的真實(shí)公允，有的并不影響或影響不大;有的是對現(xiàn)在狀況的影響，而有的則是對未來變化的影響．不管哪種錯弊公眾都希望通過獨(dú)立審計加以揭露，因而要求注冊會計師對此承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任．

1．3揭露錯誤與舞弊和驗(yàn)證報表真實(shí)公允的關(guān)系．審計職業(yè)界認(rèn)為驗(yàn)證報表真實(shí)公允的過程就包含了關(guān)注重大錯弊、考慮對會計報表的影響程度，并據(jù)此選擇審計報告的類型．實(shí)際上，存在重大錯弊的會計報表本身就是不真實(shí)的．正常情況下，注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，出于職業(yè)素養(yǎng)和回避風(fēng)險，在編制審計計劃和實(shí)施審計時，是會保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和關(guān)注的．注冊會計師簽發(fā)的審計報告類型，就向外界傳遞了關(guān)于錯誤與舞弊的某些信息．如果注冊會計師因這一方面的過錯發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸艿綉吞?，也就承?dān)了相應(yīng)的審計責(zé)任．而社會公眾認(rèn)為揭露錯弊和驗(yàn)證報表真實(shí)公允是完全不同的兩回事．甚至認(rèn)為審計就是揭弊查錯，對公允性概念缺乏全面了解．對他們來說．揭露錯弊的審計報告比驗(yàn)證真實(shí)允公的審計報告更能直觀地幫助他們進(jìn)行判斷和決策．

二、審計責(zé)任范圍的界定

是否需要將我國獨(dú)立審計的審計目標(biāo)擴(kuò)展為既驗(yàn)證會計報表的真實(shí)公允，又揭露被審計單位存在的錯誤和舞弊，繼而將審計責(zé)任在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則界定的范圍上相應(yīng)擴(kuò)大呢?筆者認(rèn)為，就我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，不宜擴(kuò)大獨(dú)立審計責(zé)任．這主要出于以下考慮:

2．1我國的注冊會計師事業(yè)從恢復(fù)重建至今也只有20多年的歷史，雖然正在逐步走向規(guī)范和成熟，但行業(yè)內(nèi)外還有不少問題尚待解決，許多關(guān)系亟需理順．比如，當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境需要大力優(yōu)化，法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善，行業(yè)內(nèi)部也有一些審計技術(shù)層面的東西要去研究．而經(jīng)歷了幾百年發(fā)展的西方獨(dú)立審計，是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)而日趨走向成熟的．長期的執(zhí)業(yè)意識培養(yǎng)和社會環(huán)境的壓力，己經(jīng)使職業(yè)界具備了較強(qiáng)的應(yīng)變能力．揭露錯誤和舞弊，并不單單是一個審計責(zé)任擴(kuò)展的問題，它涉及到有關(guān)社會秩序、法律訴訟、行業(yè)發(fā)展、觀念導(dǎo)向等諸多方面，應(yīng)當(dāng)慎重行事．

2．2在平等主體的交往中，更多的責(zé)任意味著更多的成本和更多的收費(fèi)．獨(dú)立審計組織也是一個利益單位，受成本效益原則和正常獲利等因素的制約，在審計公費(fèi)沒有增長的情況下，要求其在一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)中加入更多且風(fēng)險更高的責(zé)任，明顯不符合市場利益法則．我國的審計收費(fèi)受到社會環(huán)境的限制，與國外的獨(dú)立審計收費(fèi)受到社會環(huán)境的限制，與國外的獨(dú)立審計相比是較低的，這種狀況在相當(dāng)一段時間內(nèi)不會明顯改觀．

2．3我國的財務(wù)造假事件有著特殊的社會背景，一些上市公司的“上市之路”充滿了虛假的神話和包裝的奇效，重大舞弊的始作俑者乃公司高層管理當(dāng)局．缺乏制約和監(jiān)督的機(jī)制使得他們輕易地背棄了基本原則，而某些社會腐敗現(xiàn)象也為“虛假”層層過關(guān)提供了便利條件．規(guī)范公司行為，杜絕腐敗現(xiàn)象，營造更加健康的審計環(huán)境更加重要．如果把揭露這些錯弊的責(zé)任都交給民間審計，無疑是將管理層應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任較多地轉(zhuǎn)嫁給了審計人員，審計組織注冊師將背上沉重的十字架，這將不利于民間審計的健康發(fā)展，也不利于從根本上治理造假現(xiàn)象．

三、結(jié)語

現(xiàn)階段不宜擴(kuò)大獨(dú)立審計責(zé)任，并不是推卸或有意減輕注冊會計師應(yīng)付的審計責(zé)任，相反，對于注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和水平，違背有關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則，應(yīng)采取必要的監(jiān)管處罰措施．特別對于注冊會計師的重大過失和欺詐行為，應(yīng)加大懲處力度，完善行政處罰、刑事責(zé)任和民事訴訟的法律責(zé)任體系．在社會逐漸走向法制化規(guī)范化，獨(dú)立審計日顯其重要性的今天，注冊會計師更應(yīng)提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守行業(yè)法規(guī)準(zhǔn)則，有效的發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)生活中的鑒證和服務(wù)作用．

作者：孫恢國單位：咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院