國有糧食倉儲建設(shè)項目跟蹤審計實踐范文
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[摘要]本文結(jié)合中儲糧集團糧食倉儲重點投資項目跟蹤審計的實踐探索，研究提出新時代背景下企業(yè)加強糧食倉儲投資項目跟蹤審計的對策建議和實現(xiàn)路徑。
[關(guān)鍵詞]投資項目；跟蹤審計；監(jiān)督
一、引言
中國儲備糧管理集團有限公司（以下簡稱中儲糧集團）是2000年經(jīng)國務(wù)院批準組建的涉及國家安全和國民經(jīng)濟命脈的國有大型重要骨干企業(yè)，肩負著維護國家糧食安全的重大責任，目前已發(fā)展成為國內(nèi)最大的農(nóng)產(chǎn)品儲備集團。跟蹤審計是目前我國最為典型的管理審計組織形式，固定資產(chǎn)投資項目跟蹤審計改變了項目竣工后進行審計的傳統(tǒng)模式，加強了對項目的事前、事中監(jiān)督，實現(xiàn)了項目審計工作從靜態(tài)審計向動態(tài)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。近年來，中儲糧集團結(jié)合企業(yè)實際，積極組織開展糧食倉儲設(shè)施重點投資項目跟蹤審計，防范投資風險，規(guī)范項目管理，節(jié)約建設(shè)成本，跟蹤審計工作取得了扎實成效，為推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了積極作用。
二、糧食倉儲建設(shè)項目的特點
糧食倉儲建筑物相較于其他建筑物，具有一定的特點，這些特點同時給糧食倉儲建設(shè)項目的審計帶來一些影響。
1．分布特點。截至2020年底，中儲糧集團在全國共有23個分公司、6個全資二級管理子公司，直屬企業(yè)遍布于全國31個省、自治區(qū)、直轄市的重要糧食主產(chǎn)區(qū)、物流節(jié)點、重點銷區(qū)，如東北地區(qū)、東南沿海，以及河南、江蘇、四川等省。
2．建筑特點。糧食倉儲設(shè)施的主要建筑物是糧倉，目前應(yīng)用廣泛的倉型是高大平房倉、淺圓倉和立筒倉三種，又以平房倉和淺圓倉居多。在目前國內(nèi)糧倉設(shè)計單位相對集中，且在《糧食平房倉設(shè)計規(guī)范》《糧食立筒庫設(shè)計規(guī)范》的約束下，平房倉及淺圓倉的工藝方案、結(jié)構(gòu)形式、建設(shè)內(nèi)容、電氣消防、糧情測控等較為標準和統(tǒng)一，重點部分施工方法也較為統(tǒng)一，如淺圓倉主體結(jié)構(gòu)主要是滑模施工。建筑物的標準化和統(tǒng)一化，使得工程造價估價指標相對準確，可以為控制價審計提供價格參考依據(jù)，如30m×78m雙廒間單倉的造價指標約為580萬—620萬元。
3．約束性條件。一是投資約束。根據(jù)《糧食等重要農(nóng)產(chǎn)品倉儲設(shè)施中央預(yù)算內(nèi)投資專項管理辦法》，中儲糧集團倉儲設(shè)施建設(shè)若申報中央預(yù)算內(nèi)投資計劃，需經(jīng)國家發(fā)展改革委評審資金申請報告，核算相關(guān)設(shè)施的投資。該投資作為申請項目的最高投資限額，在建設(shè)過程中不得突破。二是時效約束。中儲糧集團所屬多數(shù)倉儲設(shè)施申請中央投資補助。按照相關(guān)規(guī)定，國家發(fā)展改革委對申請補助的項目下達投資計劃績效目標，其中的時效指標要求項目應(yīng)按期完工。因為糧食倉儲設(shè)施的啟用裝糧時間節(jié)點與所儲存糧食品種當季成熟、收割、上市的時間具有一定的匹配性和時間上的先后邏輯，如儲存品種為小麥的倉房，不能在當?shù)匦滦←溕鲜星翱⒐さ模赡茉斐甥溵r(nóng)糧商赴外地售糧，待倉房竣工后，當?shù)責o充足小麥供收儲，造成投資無法及時產(chǎn)生效益，也影響項目單位的收益。三是選址約束。糧食倉儲設(shè)施選址一般應(yīng)具備穩(wěn)定可靠的糧源及糧食儲備量、便利的交通運輸條件、可靠適用的水電資源，場地面積及地形要合適，需避開地震區(qū)、滑坡、膨脹土等地質(zhì)不良區(qū)，避免洪水內(nèi)澇，選址上有較多的限制條件。
4．地域性特點。根據(jù)氣候環(huán)境條件我國分為七個儲糧生態(tài)區(qū)域，包括高寒干燥儲糧區(qū)、低溫干燥儲糧區(qū)、低溫高濕儲糧區(qū)、中溫干燥儲糧區(qū)、中溫高濕儲糧區(qū)、中溫低濕儲糧區(qū)、高溫高濕儲糧區(qū)，各儲糧生態(tài)區(qū)域的儲糧措施不同，其通風、烘干、降溫、熏蒸等設(shè)備的選用存在較大差異，糧倉墻體的隔熱性能也有所差別。
5．高科技特點。糧倉在建設(shè)過程中，在倉內(nèi)布設(shè)糧情測控系統(tǒng)，氣調(diào)系統(tǒng)，或集通風、熏蒸、測控、冷卻等儲糧技術(shù)于一體的四合一綠色儲糧技術(shù)，倉內(nèi)傳感器和高清攝像頭可實現(xiàn)實時在線糧情數(shù)據(jù)監(jiān)測，對糧情變化趨勢進行智能監(jiān)測和預(yù)警，實現(xiàn)遠程實時監(jiān)控，24小時查看智能化糧庫倉內(nèi)、倉外實況。中央儲備糧的科技儲糧覆蓋率達98%，現(xiàn)代糧倉可謂是高科技集成應(yīng)用的典范。
1．審計組織形式調(diào)整創(chuàng)新，適應(yīng)集團改革發(fā)展和項目審計需求。中儲糧集團組織架構(gòu)為三級，集團本級、分（子）公司和直屬庫，直屬庫由集團本級或子公司全資設(shè)立，分（子）公司承擔轄區(qū)直屬庫的管理。根據(jù)企業(yè)的組織情況，按照分級管理原則，分別在集團本級和分（子）公司設(shè)置審計職能部門（處室），按照職責分工開展投資項目審計，結(jié)合項目建設(shè)規(guī)模，集團本級審計部門對投資概算在5000萬元及以上的項目進行審計，分（子）公司對5000萬元以下的項目進行審計。審計組織形式的調(diào)整，不僅有利于形成上下監(jiān)督關(guān)系，提高審計監(jiān)督的效果，同時有利于審計資源的有效發(fā)揮，推動公司各級審計力量形成合力，以適應(yīng)和滿足集團對項目審計的需求。
2．以上審下，提高審計監(jiān)督效能。為避免在使用第三方審計機構(gòu)時出現(xiàn)“自己委托審自己”的情況，對集團批復(fù)的5000萬元及以上項目，由中儲糧集團直接組織開展審計，對分（子）公司批復(fù)的5000萬元以下項目，由分（子）公司組織開展審計，分別簽訂委托審計合同，對項目公司承擔的糧倉項目實施跟蹤審計，消除第三方審計機構(gòu)的后顧之憂，更有利于發(fā)揮第三方審計機構(gòu)的審計監(jiān)督能力，提高了審計監(jiān)督效果。第三方審計機構(gòu)出具的審計意見，可以直報集團審計部門，對集團及時掌握項目的重大審計問題、重大審計風險具有重要作用。
3．抓大抓重，統(tǒng)籌工作全局。兩級內(nèi)部審計部門每年面臨多項建設(shè)任務(wù)，尤其集團本級審計部門統(tǒng)籌管理集團內(nèi)所有大型建設(shè)項目，既要面面俱到，又要抓住關(guān)鍵，用好第三方審計機構(gòu)，發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢，這就要求審計部門統(tǒng)籌好審計工作全局。審計部門按此工作思路，建立了跟蹤審計月報制度、重大事項專報制度、專項審計核查制度等。通過審計月報，定期匯總審計成果，客觀反映項目建設(shè)情況及存在的重要問題，緊盯問題多發(fā)環(huán)節(jié)，及時規(guī)避風險；通過重大事項專報，對屬于事項范圍的9類情形，確保集團公司第一時間掌握情況，督促分（子）公司及項目單位及時規(guī)范處置，及時防范化解重大風險隱患；通過專項審計核查，對已發(fā)現(xiàn)的苗頭性問題、共性問題或體制機制性問題，進行梳理、匯總和分析研究，提出有針對性的意見建議，為集團公司規(guī)范投資管理提供決策依據(jù)。
4．審計工作標準化，進一步提高審計質(zhì)量。糧食倉儲類建筑物具有的標準化和統(tǒng)一化的特點，以及委托跟蹤審計內(nèi)容及范圍的統(tǒng)一性，使得跟蹤審計工作的標準化具有較好基礎(chǔ)。集團審計部門推行項目跟蹤審計工作的標準化，明確倉儲類建筑物跟蹤審計的七大內(nèi)容：一是基本建設(shè)程序。重點關(guān)注項目是否按規(guī)定履行審批程序，項目開工前是否取得或辦理完成建設(shè)用地規(guī)劃許可證、施工許可證等行政許可審批手續(xù)。二是招投標。重點關(guān)注招標方式、組織形式、招標范圍是否符合批復(fù)核準要求，招投標程序是否合法合規(guī)。三是項目合同。重點關(guān)注合同簽訂、履行、變更、終止等程序是否真實有效、合法合規(guī)，是否存在轉(zhuǎn)包、違法分包。四是工程管理。重點關(guān)注是否建立項目建設(shè)管理制度，內(nèi)控措施是否有效，工程進度、安全和質(zhì)量管理是否到位，工程洽商變更是否嚴格履行審批程序。五是建設(shè)資金。重點關(guān)注項目建設(shè)資金是否及時到位，資金支付是否符合審批程序，是否嚴格按合同約定支付工程預(yù)付款、進度款。六是工程結(jié)算。重點關(guān)注工程結(jié)算報告等結(jié)算資料是否真實、完整、合規(guī)，工程計價和工程量計算是否合規(guī)、真實、準確。七是竣工決算。重點關(guān)注項目概算執(zhí)行是否合法合規(guī)，竣工財務(wù)決算是否真實、完整。在明確審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對審計范圍內(nèi)的各環(huán)節(jié)進行分解，分別對審計依據(jù)、審計關(guān)注點、工作底稿、成果文件內(nèi)容格式、重要風險點等內(nèi)容進行規(guī)范，并配套審計指南和相應(yīng)表單，既便于審計人員提高工作效率，避免審計內(nèi)容遺漏，更有利于在此基礎(chǔ)上不斷增加和修正審計關(guān)注點、風險點。比如，在清單招標控制價的審計標準化關(guān)注點中，要求審計人員關(guān)注概算金額對比情況、招標范圍情況、項目特征描述完備性情況、清單缺項漏項情況、清單工程量準確性情況、圖紙的錯漏矛盾情況、與招標文件相應(yīng)內(nèi)容統(tǒng)一性情況等。
5．橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)差距，分析原因，降低工程造價。鑒于糧食倉儲類建筑物所具有的標準化和統(tǒng)一化特點，集團審計部經(jīng)過多年積累，初步建立了倉儲類建筑物工程造價分類數(shù)據(jù)庫，跟蹤審計人員在工作過程中，可以根據(jù)需要申請調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，將實際發(fā)生工程造價與同區(qū)域內(nèi)的同類建筑物造價進行橫向?qū)Ρ确治觯绻l(fā)現(xiàn)與同區(qū)域、同類建筑物造價存在較大差距的，應(yīng)當分析原因，提出管理建議，促進建設(shè)單位加強管理，降低工程造價。
6．開展信息系統(tǒng)審計，助力智能糧庫建設(shè)。針對科技儲糧覆蓋率的不斷提升，集團審計部門組織開展信息系統(tǒng)審計，對倉儲類建筑物信息系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)建設(shè)、運維等進行全面審計，發(fā)現(xiàn)倉儲類建筑物配套信息系統(tǒng)存在的問題，并與信息化歸口管理部門、信息系統(tǒng)開發(fā)公司進行深入交流，就系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)與運維提出針對性的改進建議，助力智能糧庫的建設(shè)。
四、結(jié)語
中儲糧集團承建的“為國儲糧”“為民儲糧”的糧食倉儲設(shè)施，既要及時建、及時儲，又要建得好、保管好，這為審計部門發(fā)揮好審計監(jiān)督作用提出了高要求。中儲糧集團審計部門在堅持審計監(jiān)督原則、積極做好審計實踐的同時，不斷探索更加適合新時代背景下國有糧食倉儲項目的跟蹤審計方法，發(fā)揮好對“維護國家糧食安全”倉儲項目建設(shè)的審計監(jiān)督作用。
作者：孫斌 單位：中國儲備糧管理集團有限公司
