國(guó)家審計(jì)策略范文

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一、引言

黨的十七大報(bào)告中明確提出，要發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督和制約中的作用，這為新時(shí)期的國(guó)家審計(jì)工作明確了指導(dǎo)方向。而國(guó)家審計(jì)作為政治制度的重要組成部分，在未來維護(hù)國(guó)家安全和保障國(guó)家利益方面將發(fā)揮越來越重要的作用。國(guó)家審計(jì)本身屬于抽象概念的范疇，對(duì)于具體的審計(jì)業(yè)務(wù)而言，國(guó)家審計(jì)職能的準(zhǔn)確界定能夠更有效、更具體地指導(dǎo)審計(jì)工作。在國(guó)家審計(jì)職能的研究方面，眾多學(xué)者和研究者從不同角度給予了解釋或界定，提出了單職能論或多職能論，但對(duì)于影響國(guó)家審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)因素的研究，僅在一些文獻(xiàn)中略有涉及，從國(guó)家審計(jì)職能的演化歷程分析研究的更為少見。為了更好地理解和把握未來國(guó)家審計(jì)職能的發(fā)展方向，分析研究影響國(guó)家審計(jì)職能的因素具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。基于此，本文應(yīng)用理論分析方法，從國(guó)家審計(jì)職能演化歷程中提取七個(gè)影響其實(shí)現(xiàn)的因素，并通過實(shí)證分析方法驗(yàn)證因素之間的相關(guān)性和存在的合理性。

二、影響國(guó)家審計(jì)職能的因素

通過應(yīng)用辯證歷史唯物主義的方法分析國(guó)家審計(jì)職能和公共受托責(zé)任的演化歷程，并從中提取七個(gè)影響國(guó)家審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的因素，分別闡述其內(nèi)涵。

1、國(guó)家審計(jì)體制。國(guó)家審計(jì)體制是指依法成立的審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)組織體系、審計(jì)監(jiān)督管理制度和審計(jì)監(jiān)督形式。它的建立是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的職能，屬于上層建筑的范疇。在相同的公共受托責(zé)任關(guān)系條件下，不同的審計(jì)體制環(huán)境中，國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)權(quán)限存在很大差異，使國(guó)家審計(jì)職能具有不同的深度和廣度。因此，保證國(guó)家審計(jì)職能的順利實(shí)現(xiàn)必須建立一個(gè)科學(xué)、合理的國(guó)家審計(jì)體制，科學(xué)合理的國(guó)家審計(jì)體制能夠促進(jìn)國(guó)家審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，而國(guó)家審計(jì)體制對(duì)國(guó)家審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)具有限制和影響作用，不合理的國(guó)家審計(jì)體制將阻礙國(guó)家審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。

2、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。國(guó)家審計(jì)制度作為國(guó)家政治制度的組成部分，屬于上層建筑的范疇。辯證唯物主義的觀點(diǎn)認(rèn)為，上層建筑受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的影響和制約，所以說，審計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)狀況的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。縱觀整個(gè)國(guó)家審計(jì)發(fā)展史，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，國(guó)家的財(cái)政財(cái)務(wù)收支所涉及的范圍越廣，社會(huì)重視審計(jì)的程度越高，審計(jì)的作用就越大，審計(jì)職能發(fā)揮得越全面。從美國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展歷史可以看到，自美國(guó)成為最大的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)后，其國(guó)家審計(jì)制度的完善程度超過了其他老牌資本主義國(guó)家而居于世界最高水平，這也進(jìn)一步表明“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督越重要”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平除了決定審計(jì)監(jiān)督的重要性程度、國(guó)家審計(jì)制度產(chǎn)生的時(shí)間及其健全性外，還直接影響國(guó)家審計(jì)方法和技術(shù)的進(jìn)步和變革。

3、國(guó)家政府職能。國(guó)家審計(jì)職能的發(fā)揮與國(guó)家政府職能密切相關(guān)，在某種程度上是國(guó)家政府職能實(shí)現(xiàn)的工具。國(guó)家政府職能是代表少數(shù)階層還是代表大眾可通過國(guó)家審計(jì)職能顯現(xiàn)出來；同時(shí)，國(guó)家政府職能的定位也會(huì)影響到國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性等，國(guó)家政府對(duì)國(guó)家審計(jì)的重視程度在很大程度上也會(huì)影響最終的審計(jì)職能。這些在行政型審計(jì)模式中尤為明顯，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)作為國(guó)家行政機(jī)構(gòu)的組成部分，政府職能直接決定著國(guó)家審計(jì)職能的深度和廣度。

4、政治民主程度。國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生不是偶然的，有著極其深厚的社會(huì)背景，是基于社會(huì)公眾對(duì)民主法治建設(shè)的需求（文碩，1990）。無論是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)或是古代國(guó)家審計(jì)都是基于檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的，但所檢查的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵卻有本質(zhì)區(qū)別，導(dǎo)致這種差別的主要因素就是民主政治程度的發(fā)展。民主政治發(fā)展程度的高低對(duì)審計(jì)發(fā)展和審計(jì)職能有著直接影響。關(guān)于現(xiàn)代審計(jì)與民主的關(guān)系，楊時(shí)展教授曾給出精辟的闡述，“民主，是現(xiàn)代審計(jì)的實(shí)質(zhì)，審計(jì)是現(xiàn)代民主的表現(xiàn)；民主，是現(xiàn)代審計(jì)的目的，審計(jì)是現(xiàn)代民主的手段。”可以說，正是由于現(xiàn)代民主政治的產(chǎn)生，才賦予了政府行政機(jī)構(gòu)和官員新型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)正是在這種新型經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。然而，現(xiàn)代審計(jì)與民主之間不是單一的影響關(guān)系，從發(fā)展的觀點(diǎn)看，隨著政治的民主化，以監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要特征的國(guó)家審計(jì)將會(huì)得到加強(qiáng)；國(guó)家審計(jì)是國(guó)家立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間的權(quán)力制約工具，是民主政治的工具。因此，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因與其說是經(jīng)濟(jì)的，不如說是政治的，其真實(shí)動(dòng)因應(yīng)該是政治民主化。

5、法律制度。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在行使委托人賦予的審計(jì)權(quán)限時(shí)必須要有一定的法律保障。古代國(guó)家審計(jì)主要是最高統(tǒng)治者的授權(quán)，而現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)既是民主和法治的產(chǎn)物，又是實(shí)現(xiàn)民主和法治的工具，是一種自下而上的監(jiān)督。因此，民主的范圍越大，民主的權(quán)力越真實(shí)，選民或納稅者通過國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制約也就越強(qiáng)。但有個(gè)前提條件，就是民主的實(shí)現(xiàn)程度取決于是否具備相應(yīng)的法律法規(guī)。在現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)受社會(huì)公眾的委托對(duì)接受公共資金、公共資源和公共資財(cái)相關(guān)的公共權(quán)力的受托人進(jìn)行監(jiān)督。鑒于社會(huì)公眾的分散性，只有利用社會(huì)公眾讓渡的公共權(quán)力組成的政府來行使監(jiān)督委托權(quán)。當(dāng)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托人進(jìn)行審查時(shí)，受托人可能以各種理由進(jìn)行推脫或不配合工作，影響審計(jì)職能的發(fā)揮，因此，國(guó)家審計(jì)的計(jì)劃性、強(qiáng)制性、廣泛性、宏觀性等特征必須要有相應(yīng)的法律法規(guī)作保障，通過依法審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)職能。

6、審計(jì)技術(shù)。審計(jì)技術(shù)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的各種方法總稱。審計(jì)技術(shù)的發(fā)展在一定程度上制約和影響著審計(jì)職能的發(fā)揮程度。但審計(jì)技術(shù)又是管理方法和科學(xué)技術(shù)的產(chǎn)物，與一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；同時(shí)，審計(jì)技術(shù)可以借助其他學(xué)科的成果取得快速發(fā)展。縱觀我國(guó)審計(jì)史，審計(jì)職能發(fā)展的歷史反映了審計(jì)技術(shù)發(fā)展的歷史，審計(jì)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的工具。按照公共受托責(zé)任關(guān)系理論，任何公共受托責(zé)任都應(yīng)該接受審計(jì)監(jiān)督，但不同時(shí)期，為達(dá)到最好的審計(jì)監(jiān)督效果，審計(jì)技術(shù)由于受各種因素的制約，在實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)職能中所發(fā)揮的作用是不同的。當(dāng)今，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了深刻的影響，特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響尤為深遠(yuǎn)。如今各行各業(yè)普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在國(guó)家審計(jì)審查受托經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須充分運(yùn)用和利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，否則將影響國(guó)家審計(jì)職能的履行。

7、審計(jì)人員能力。審計(jì)工作的實(shí)施必須依賴審計(jì)人員，審計(jì)人員能力的高低將會(huì)影響審計(jì)職能發(fā)揮的程度，審計(jì)人員的能力對(duì)審計(jì)職能的影響主要體現(xiàn)在專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎上。如今，隨著公共受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大，現(xiàn)代審計(jì)已不僅僅限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿的真實(shí)性、合規(guī)性，而幾乎涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有領(lǐng)域，審計(jì)人員不但應(yīng)具備查賬能力，還應(yīng)具備宏觀分析能力、判斷能力、各種專業(yè)技術(shù)能力、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力等，才能充分地履行國(guó)家審計(jì)職能。

三、問卷設(shè)計(jì)及樣本選擇

依據(jù)問卷設(shè)計(jì)的一般原則，將上述七個(gè)因素作為問卷問題的組成部分。問卷調(diào)查的目的，一是分析七個(gè)因素在不同時(shí)期的相關(guān)性程度；二是分析七個(gè)因素是否能夠解釋國(guó)家審計(jì)職能在不同時(shí)期的演化。基于此，為了更真實(shí)、更全面地反應(yīng)調(diào)查結(jié)果，樣本選取審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)和高校科研院所中從事國(guó)家審計(jì)研究的人員，這些代表性樣本的研究成果，基本上代表國(guó)家審計(jì)研究領(lǐng)域的見解，在此，統(tǒng)稱為專家。在依據(jù)代表性原則并考慮經(jīng)濟(jì)成本因素的前提下，總共選取50位專家，其中審計(jì)署10位、地方審計(jì)機(jī)關(guān)25位、高校科研院所15位。確定樣本專家后，將問卷通過郵寄或直接傳遞方式發(fā)送給各位專家，并同時(shí)與每一位專家進(jìn)行電話溝通，對(duì)調(diào)查目的進(jìn)行詳細(xì)介紹和說明，使得各位專家能夠充分理解調(diào)查目的。此次調(diào)查持續(xù)時(shí)間一個(gè)月，回收有效問卷50份。

四、實(shí)證分析結(jié)果（本節(jié)內(nèi)容為編者摘編）

作者對(duì)我國(guó)古代時(shí)期（包括奴隸社會(huì)和封建社會(huì)兩個(gè)時(shí)期）；民國(guó)時(shí)期（分為北京政府時(shí)期、南方革命政府時(shí)期和國(guó)民政府時(shí)期三個(gè)階段）；革命根據(jù)地時(shí)期（從1931年11月中華蘇維埃第一次全國(guó)代表大會(huì)召開，歷經(jīng)土地革命時(shí)期、抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期、解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期三個(gè)階段）；1949年新中國(guó)成立后的國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期；1978年黨的十一屆三中全會(huì)至今的五個(gè)歷史階段分別進(jìn)行了以下兩個(gè)方面的實(shí)證分析：

(1)因素之間的相關(guān)性分析。應(yīng)用統(tǒng)計(jì)軟件SPSS13.0對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得到基本的統(tǒng)計(jì)變量結(jié)果。

(2)各因素對(duì)國(guó)家審計(jì)職能的影響程度分析。通過多元回歸分析各因素對(duì)國(guó)家審計(jì)職能的影響程度的結(jié)果。

驗(yàn)證了提出的七個(gè)影響因素的合理性。

五、結(jié)果討論

通過綜合分析實(shí)證結(jié)果，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)果有四個(gè)共性。

1、實(shí)證分析結(jié)果表明，七個(gè)因素共同解釋國(guó)家審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)程度的方差在0.79～0.86之間，只存在由于不同歷史時(shí)期所處環(huán)境不同所產(chǎn)生的各個(gè)因素影響程度的差別，可以驗(yàn)證選擇這些因素的合理性。

2、實(shí)證分析結(jié)果表明，國(guó)家審計(jì)體制和國(guó)家政府職能無論在哪個(gè)歷史時(shí)期都具有高相關(guān)性，說明國(guó)家政府職能對(duì)國(guó)家審計(jì)體制的形成具有內(nèi)在的聯(lián)系性，而國(guó)家審計(jì)體制也在某種程度上反映了國(guó)家政府職能。

3、實(shí)證分析結(jié)果表明，政治民主程度與法律制度無論在哪個(gè)歷史時(shí)期都具有高相關(guān)性，因?yàn)檎蚊裰饕庾R(shí)一般是通過法律制度最終轉(zhuǎn)化為實(shí)際的政治民主法律制度，所以，政治民主實(shí)現(xiàn)程度取決于法律制度的健全和完善程度，二者之間具有內(nèi)在的相關(guān)性。