經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績效審計(jì)論文范文

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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)的發(fā)展概況

(一)內(nèi)涵及意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)(關(guān))根據(jù)國家法律法規(guī)審查領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，客觀公正地評價(jià)其業(yè)績的過程,是一種對領(lǐng)導(dǎo)人員任期所在部門或單位的財(cái)務(wù)收支或財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)活動(dòng),是實(shí)現(xiàn)“管資產(chǎn)和管人、管事”相結(jié)合、落實(shí)國有資產(chǎn)管理責(zé)任的重要措施。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可客觀、公正評價(jià)企業(yè)發(fā)展績效，全面總結(jié)企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，深入揭示企業(yè)存在問題，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平的有效途徑，也是促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人勤勉盡職、廉潔自律的重要手段。

(二)主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍比較廣泛，歸納起來主要包括：財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況；對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)內(nèi)容還包括有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況及履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的理論探討

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的一致性分析

績效審計(jì)的產(chǎn)生背景是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國家的公共支出占國民生產(chǎn)總值的比例大幅度上升，公眾作為公共資源的所有者希望政府作為資源的管理者，不斷提高使用和管理公共資源的效率和效果，并希望有獨(dú)立的第三方對政府履行使用和管理公共資源責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以獲取相應(yīng)的信息。由此可見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)都是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，審計(jì)對象都是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)方，只不過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重對人做出評價(jià)；而績效審計(jì)側(cè)重對某一事項(xiàng)或情況的性質(zhì)做出評價(jià)，由于對人的評價(jià)離不開對事的評價(jià)。因此，可以說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)的評價(jià)基礎(chǔ)和對象是一致的。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的可行性分析

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有缺陷影響了審計(jì)實(shí)施效力

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面推進(jìn)并穩(wěn)步發(fā)展的今天，如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)和方法，以確實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量,解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的審計(jì)滯后、審計(jì)評價(jià)難度大、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難、審計(jì)缺乏成熟穩(wěn)定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等難題，都急需實(shí)踐和理論界解決。

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職屆滿、調(diào)動(dòng)、免職、辭職、離退休等情況下進(jìn)行，任中審計(jì)較少。這種情況主要是由于我國的政治體制和組織人事制度的特殊性造成的，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任信息在未宣布前不公開，審計(jì)機(jī)構(gòu)只能在其離任后方能進(jìn)行審計(jì)。為此，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題只能要求單位進(jìn)行整改，追究已調(diào)離崗位的領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任較為困難；另外，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行審計(jì)，部分涉及歷史原因的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題且原有經(jīng)辦人員已離職，追究原因及解決都較為困難。

(2)審計(jì)評價(jià)困難、經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以確定。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)部門要對領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀評價(jià)，但這種評價(jià)相對其他審計(jì)項(xiàng)目卻困難得多。主要困難包括：一是在審計(jì)實(shí)踐中尚未形成完善評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評價(jià)缺乏統(tǒng)一依據(jù)；二是審計(jì)評價(jià)的范圍難以界定，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期與企業(yè)的生命周期往往是不一致的，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資項(xiàng)目可能歷經(jīng)幾任領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致審計(jì)范圍難以明確劃分，同時(shí)對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定、對前后任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行區(qū)分也出現(xiàn)困難；三是集體責(zé)任還是個(gè)人責(zé)任難以劃分。

(3)缺乏統(tǒng)一的、橫向可比的績效指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖已在我國開展多年，但尚未建立起一套成熟完善的評價(jià)指標(biāo)體系，使得對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)缺乏足夠的支持依據(jù)。由于一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到多種因素的影響，除了領(lǐng)導(dǎo)干部的決策之外，還會(huì)受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史沿革、組織特點(diǎn)等的影響，要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，如果沒有統(tǒng)一明確的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)是很難進(jìn)行的。

2.績效審計(jì)的優(yōu)勢可對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行有效的補(bǔ)充

(1)績效審計(jì)方式靈活，可以彌補(bǔ)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)滯后的不足。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往事后進(jìn)行，存在一定的滯后性，而績效審計(jì)則不受審計(jì)時(shí)點(diǎn)的約束，既可以在事后進(jìn)行，也可以在事前、事中進(jìn)行審計(jì)，可以在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展過程中及時(shí)對其發(fā)展?fàn)顟B(tài)做出審計(jì)和評價(jià)，起到提前預(yù)警的作用。

(2)績效審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)事件的全生命周期評價(jià)，關(guān)注審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，通過經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析，使得審計(jì)評價(jià)更為全面、更為客觀。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價(jià)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期與企業(yè)的生命周期往往不一致，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資項(xiàng)目可能在評價(jià)時(shí)點(diǎn)并不能完全的顯示出效益或是不能顯示出其潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，績效審計(jì)就可以作有效的彌補(bǔ)。績效審計(jì)主要關(guān)注審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源,簡單地說就是支出是否節(jié)約;效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系,包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出,簡單地說就是支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果,簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

(3)績效審計(jì)的審計(jì)方法靈活多樣、適用性強(qiáng)。

由于績效審計(jì)對象多種多樣，審計(jì)目的各不相同，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法已經(jīng)不能適應(yīng)績效審計(jì)的要求。通過多年的發(fā)展實(shí)踐，績效審計(jì)已經(jīng)探索出比較成熟的審計(jì)方法體系，其審計(jì)方法具有多樣性、綜合性等特點(diǎn)。如績效審計(jì)在收集和分析審計(jì)證據(jù)方面，就有檢查、抽樣分析、調(diào)查、訪談、研討會(huì)討論等多種方法，可以應(yīng)用到不同的審計(jì)項(xiàng)目；另外，績效審計(jì)方法還會(huì)根據(jù)需要借鑒其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)領(lǐng)域的一些研究技術(shù)和工具。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的案例分析

廣州地鐵總公司的實(shí)踐探索廣州地鐵總公司從1999年起開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不斷摸索提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，克服經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)問題的方法，并注重內(nèi)部審計(jì)為公司的管理提供價(jià)值增值，在審計(jì)實(shí)踐中注意汲取績效審計(jì)中的先進(jìn)理念和方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用績效審計(jì)的審計(jì)方法、評價(jià)體系，有效的促進(jìn)了總公司和被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)成果的認(rèn)同，體現(xiàn)了審計(jì)的價(jià)值增值。

(一)引入績效審計(jì)思路，打破任期界限，綜合評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期通常僅是企業(yè)生命周期的一部分，如果僅對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，會(huì)割裂項(xiàng)目的延續(xù)性，得出片面性的結(jié)論。廣州地鐵總公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策進(jìn)行評價(jià)時(shí)打破干部任期的界限，綜合考慮其任期前后企業(yè)、業(yè)務(wù)等的經(jīng)營發(fā)展情況及外部環(huán)境因素的影響，使做出的評價(jià)更加客觀、公正。

(二)運(yùn)用績效審計(jì)方法，突破傳統(tǒng)約束，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論

選用合理的審計(jì)方式和方法是審計(jì)工作有效開展的保證。我國目前現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法主要是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，注重確認(rèn)和復(fù)核，對于分析、統(tǒng)計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法的應(yīng)用較少。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法不同，績效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的擴(kuò)展和深入，大量運(yùn)用了調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)務(wù)測試、本-量-利分析等專業(yè)性較強(qiáng)的現(xiàn)代審計(jì)方法。

(三)建立評價(jià)指標(biāo)體系，收集和積累評價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)，穩(wěn)定評價(jià)基礎(chǔ)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性

廣州地鐵在建立評價(jià)指標(biāo)體系方面主要分兩步走，首先，將績效考核結(jié)果納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)范圍，并將其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容之一：公司每年都要對各個(gè)下屬單位和組織進(jìn)行績效考核，績效考核體系由關(guān)鍵績效指標(biāo)、績效目標(biāo)和考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)組成，其中關(guān)鍵績效指標(biāo)是按照平衡記分卡原理，綜合考量被考核單位在財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶服務(wù)、內(nèi)部流程、發(fā)展創(chuàng)新四方面的表現(xiàn);而績效目標(biāo)是根據(jù)當(dāng)年戰(zhàn)略安排和工作計(jì)劃確定的關(guān)鍵績效指標(biāo)需要達(dá)成的預(yù)期值;考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指具體評價(jià)績效指標(biāo)完成情況的依據(jù)和相應(yīng)等級(jí)，最終的績效考核結(jié)果將與被考核單位領(lǐng)導(dǎo)干部和員工的績效獎(jiǎng)金掛鉤。由此可見，績效考核指標(biāo)是全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的核心指標(biāo)，審計(jì)通過對績效考核指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在為提高績效考評成績而虛增或虛減業(yè)績的情況，通過歷年的績效考核結(jié)果的縱向、橫向?qū)Ρ龋嬖u價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。實(shí)踐證明，績效考核工作對于督促領(lǐng)導(dǎo)干部履行管理職責(zé)，提升企業(yè)或單位的經(jīng)營業(yè)績起到了促進(jìn)和監(jiān)督作用，同時(shí)也為公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了更多的評價(jià)基礎(chǔ)。

四、結(jié)論與啟示

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)都是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計(jì)類型，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的一項(xiàng)重要的審計(jì)制度，在政治和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都發(fā)揮著重要的作用，由于發(fā)展時(shí)間較短，在審計(jì)方法、評價(jià)體系方面尚不成熟；績效審計(jì)是世界上較為流行的一種政府審計(jì)的方式，尤其是西方國家已有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)積累，其重視數(shù)據(jù)分析、形成指標(biāo)數(shù)據(jù)庫的審計(jì)方法已逐漸顯現(xiàn)出對審計(jì)結(jié)論支持方面的優(yōu)勢。在這樣的背景下，應(yīng)該將二者結(jié)合起來共同發(fā)展，在國內(nèi)大規(guī)模開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中充分引入績效審計(jì)的目標(biāo)、思路和方法，通過兩者的有效結(jié)合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加成熟和穩(wěn)定，審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)，從而更好地服務(wù)于政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

作者：李紅孟雪艷單位：廣州市地下鐵道總公司