逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向范文

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一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與逆向選擇

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)(Risk-orientedAuditing)也稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（Risk-basedAuditing），是指將審計(jì)結(jié)論建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的，依據(jù)企業(yè)內(nèi)在、外在風(fēng)險(xiǎn)因素，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確定應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)與審計(jì)重點(diǎn)的系統(tǒng)方法，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)當(dāng)前形勢(shì)的變化，采取的方法上的變革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在及其程度，把審計(jì)重心集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（李爽，2004）。

逆向選擇是指掌握信息優(yōu)勢(shì)的一方利用其掌握的信息獲取超額利潤(rùn)的現(xiàn)象，在1970年由阿克羅夫（Akerlof）首先提出，即，“好的商品被壞的商品趕跑稱(chēng)為逆向選擇。”信息不對(duì)稱(chēng)狀況可能導(dǎo)致資本市場(chǎng)的失效（Akerlof,1970）?！皬臅?huì)計(jì)學(xué)角度，逆向選擇有兩類(lèi)問(wèn)題，一類(lèi)是內(nèi)部交易問(wèn)題，即對(duì)于內(nèi)部人——公司管理者來(lái)說(shuō)，由于存在利用內(nèi)部消息獲取超額利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，他們極不情愿放棄這種交易機(jī)會(huì)。但對(duì)外部交易者來(lái)說(shuō)，由于領(lǐng)會(huì)這種情況而可能撤出其在證券市場(chǎng)的投資。這將使證券市場(chǎng)變窄而最終導(dǎo)致證券市場(chǎng)失靈。

二、一種假設(shè)與一個(gè)現(xiàn)實(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)假設(shè)前提下進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。JackRobertson認(rèn)為：經(jīng)審計(jì)的信息比未經(jīng)審計(jì)的信息更有用。我國(guó)學(xué)者則認(rèn)為其假設(shè)中未表明“誰(shuí)”進(jìn)行了審計(jì)而又在其中突出了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”字樣，原則與含義并未改變，即：審計(jì)人員具備所需的獨(dú)立性和勝任能力，這是審計(jì)人員應(yīng)具備的兩個(gè)基本條件，而不論審計(jì)環(huán)境如何變化。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段運(yùn)用分析性程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段,必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的素質(zhì),要運(yùn)用分析性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)構(gòu)建模型?！皽?zhǔn)則”第十一條指出：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。第十二條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。有學(xué)者（常勛，黃京菁；2005）認(rèn)為：“對(duì)作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局間的‘無(wú)利害關(guān)系假設(shè)’,進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?大力宣傳作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的‘合理的職業(yè)懷疑假設(shè)’,在這個(gè)過(guò)渡的‘融合期’中,應(yīng)該是十分必要和具有前瞻性的?！毙煺┑日J(rèn)為“審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，最重要的一條是能隨時(shí)對(duì)所遇到的問(wèn)題、情況、環(huán)境做出判斷和決策?！?/p>

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：基于逆向選擇的特殊程序

前述我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性與勝任能力的現(xiàn)狀形成了鮮明的反差。由此，社會(huì)公眾對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑。如果我國(guó)同世界發(fā)達(dá)國(guó)家一樣把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建立在“審計(jì)人員具備所需的獨(dú)立性和勝任能力”的假設(shè)上，審計(jì)質(zhì)量是否大打折扣？會(huì)不會(huì)影響我們對(duì)目前市場(chǎng)的期望值與評(píng)估水平，形成新的“責(zé)任黑洞”？對(duì)于會(huì)計(jì)市場(chǎng)中企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)因?yàn)椤捌骄倍购闷髽I(yè)也降低了審計(jì)水平，而對(duì)好的與壞的企業(yè)的混同卻沒(méi)有足夠的識(shí)別能力。綜上所述，筆者認(rèn)為，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的弱有效、資本市場(chǎng)不健全和存在信息提供者的大量逆向選擇的會(huì)計(jì)環(huán)境中，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定一項(xiàng)特殊程序：人本環(huán)境測(cè)試與評(píng)價(jià)。

綜上所述，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)完善“合理保證”的輔助制度，細(xì)化執(zhí)業(yè)過(guò)程中的責(zé)任判斷標(biāo)準(zhǔn)。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告人本信息調(diào)查與評(píng)價(jià)制度

對(duì)于信息提供方的相關(guān)調(diào)查包括企業(yè)法定代表人及財(cái)務(wù)主管人員的年齡、專(zhuān)業(yè)、學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)職務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)章等執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)、曾經(jīng)違紀(jì)與違規(guī)事件及情況、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況（國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況）、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任情況、相應(yīng)培訓(xùn)是否按規(guī)定進(jìn)行及達(dá)到的水平、主要人員的職業(yè)道德自我評(píng)價(jià)情況、企業(yè)運(yùn)作中的重大風(fēng)險(xiǎn)決策情況（即風(fēng)險(xiǎn)偏好）、對(duì)于重大事件的處罰情況及態(tài)度與表現(xiàn)等等。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我信息評(píng)估制度

建議建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我評(píng)價(jià)體系，作為有關(guān)部門(mén)審計(jì)監(jiān)察、事務(wù)所自我評(píng)估和企業(yè)了解事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的一種根據(jù)。實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所的人員委派是非透明的、非專(zhuān)業(yè)的甚至是對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度缺乏深入了解的老齡審計(jì)人員，“合理保證”可想而知。環(huán)境是雙方的共同所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主要的環(huán)節(jié)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提供如下情況：（1）項(xiàng)目組成員構(gòu)成，包括姓名、年齡、專(zhuān)業(yè)、主要審計(jì)領(lǐng)域、是否具有專(zhuān)業(yè)資格、審計(jì)中的工作職位；（2）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師單項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃與對(duì)審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)控制環(huán)境的大致了解與評(píng)估。（3）審計(jì)人員分工與責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)或附加責(zé)任條款，實(shí)行審前簽字制度，完善警示制度，有利于促進(jìn)責(zé)任追究法制建設(shè)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身培訓(xùn)情況和專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)提高的其他證明等。實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力判定源于此項(xiàng)內(nèi)容；（5）設(shè)計(jì)對(duì)所審領(lǐng)域或分工的審前自我評(píng)估表；（6）設(shè)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及“合理保證”標(biāo)準(zhǔn)自我評(píng)估表。注意：審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)細(xì)化重要環(huán)節(jié)與原則，否則對(duì)于執(zhí)業(yè)環(huán)境健康發(fā)展不利。