開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范文

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一、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的再認(rèn)識(shí)

徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的發(fā)展方向》一文中將我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)行的，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)客觀評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益狀況和潛力，確定其經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，并提出合理化建議以促使其改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動(dòng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。效益審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)在內(nèi)涵和外延方面的擴(kuò)展。

二、當(dāng)前開展效益審計(jì)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)在因素影響效益審計(jì)的開展

這種內(nèi)在因素主要是指由于審計(jì)人力不足和綜合素質(zhì)不高，使效益審計(jì)難以達(dá)到預(yù)期的效果。開展效益審計(jì)，特別是目前針對(duì)某一專項(xiàng)資金開展的效益審計(jì)，由于涉及了大量的項(xiàng)目資金和數(shù)量繁多的項(xiàng)目承擔(dān)單位、部門，使現(xiàn)有的審計(jì)力量更顯得杯水車薪；同時(shí)，由于效益審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，審計(jì)的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于合規(guī)性審計(jì)，不但需要財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，還需要懂工程技術(shù)、管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)分析等多方面的知識(shí)，必須運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)，效益的評(píng)價(jià)需要審計(jì)人員必須具備宏觀性、前瞻性，這樣作出的評(píng)價(jià)才能得到利益相關(guān)方的信服和應(yīng)用，效益審計(jì)才能起到應(yīng)有的作用，但實(shí)際上我們往往達(dá)不到這一要求，長(zhǎng)此下去，勢(shì)必造成效益審計(jì)流于形式。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

效益審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位管理和使用經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性適當(dāng)性和環(huán)境性進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。具體講，就是通過(guò)揭示被審計(jì)單位資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，找出效果差、效率低的原因，向利益相關(guān)者披露相關(guān)信息或提出整改的建議，通過(guò)利益相關(guān)者的共同努力，達(dá)到提高效益的目的。但由于效益審計(jì)所涉及對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的公允性標(biāo)準(zhǔn)，不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)得出的結(jié)論就會(huì)有差別，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范和控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)系一種可能性與不確定性，意指特定事件、措施或行動(dòng)對(duì)特定組織產(chǎn)生不利影響或?qū)е虏涣己蠊目赡苄?。?dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，或者采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有失公允時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，由此而生的發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，即為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果可能涉及：因采用錯(cuò)誤的、不及時(shí)的、不完整的或不可靠的信息所造成的錯(cuò)誤決策；錯(cuò)誤的記錄、不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理、虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他各種財(cái)務(wù)損失；未能充分、有效地保護(hù)資產(chǎn)；客戶不滿意,反面宣傳及其對(duì)本組織聲譽(yù)形成的嚴(yán)重?fù)p害；未能遵守本組織政策、計(jì)劃、程序或有關(guān)的法規(guī)與規(guī)章而遭受各種懲罰；不能合理地取得資源或不能實(shí)現(xiàn)設(shè)定的組織意圖等。為此，需采取以下措施防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）制定統(tǒng)一的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)署應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)審協(xié)會(huì)及有關(guān)專家盡快出臺(tái)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，效益審計(jì)評(píng)價(jià)要盡可能使用統(tǒng)一的量化指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性，這樣，評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取的實(shí)際指標(biāo)時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)可依，以達(dá)到效益審計(jì)在促進(jìn)資金管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提高方面的作用。

（二）借助ERP技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享和優(yōu)化資源的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

“工欲善其事必先利其器”，從企業(yè)信息化的角度來(lái)看，“事”可以解釋為“企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、成本、庫(kù)存、分銷、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)、人力資源進(jìn)行規(guī)劃，從而達(dá)到最佳資源組合，取得最佳效益。運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)留存審計(jì)接口,借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督,隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,隨時(shí)糾正,這樣既改變了傳統(tǒng)審計(jì)滯后的局面,又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改進(jìn)監(jiān)督辦法,實(shí)行參與式審計(jì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓是參與式審計(jì),即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)部門的人員維持良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)弊和實(shí)際存在的問(wèn)題及潛在影響,一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,并與有關(guān)部門配合,爭(zhēng)取各方面的支持,使審計(jì)評(píng)價(jià)更具有權(quán)威性和針對(duì)性。為此，一方面要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的整合，打破部門內(nèi)部的界線，實(shí)現(xiàn)人力資源共享；另一方面，要借助外部的力量，特別是一些專家、專業(yè)技術(shù)人員等，實(shí)現(xiàn)人力上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以專業(yè)審計(jì)人員為骨干，實(shí)行專兼職人員結(jié)合，把與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)、技術(shù)、預(yù)算、法律等人員聘為兼職人員，在審計(jì)中把他們納入審計(jì)組正式成員，爭(zhēng)取他們的支持和協(xié)助。另外，還可通過(guò)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)咨詢、吸收被審計(jì)部門參加審計(jì)評(píng)價(jià)工作等方式，以便減少執(zhí)行過(guò)程中的阻力和障礙。

四、開展效益審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

(一)關(guān)于效益審計(jì)的項(xiàng)目選擇

效益審計(jì)選項(xiàng)是否合理，直接決定著效益審計(jì)能否取得實(shí)效。選擇項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下三個(gè)原則：一是有利于促進(jìn)相關(guān)管理部門提高管理水平，完善投資機(jī)制，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，為政府和公眾所關(guān)注，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的影響。三是從審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性考慮，應(yīng)選擇那些資源利用率不高，管理不規(guī)范，易出現(xiàn)損失浪費(fèi)的項(xiàng)目，這樣的項(xiàng)目易于審計(jì)和評(píng)價(jià)。

(二)關(guān)于效益審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)和預(yù)期的審計(jì)效果，是審計(jì)項(xiàng)目的工作方向。一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目一旦確定，審計(jì)目標(biāo)也就初步確定了。效益審計(jì)總的目標(biāo)是要考察效益性，具體來(lái)說(shuō)包括經(jīng)濟(jì)或節(jié)約、效率、效果、適當(dāng)或公平、環(huán)境五個(gè)分目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)或節(jié)約是實(shí)際投入比計(jì)劃投入，即資源財(cái)產(chǎn)實(shí)際投入(所占或耗費(fèi))比計(jì)劃投入，目的在于發(fā)現(xiàn)究竟在哪里出現(xiàn)了浪費(fèi)資源的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；效率是實(shí)際投入比實(shí)際產(chǎn)出，即資源財(cái)產(chǎn)實(shí)際所占或耗費(fèi)比實(shí)際所得，目的是考核投入利用的效率，這類指標(biāo)可反映一個(gè)單位、一項(xiàng)活動(dòng)或一個(gè)項(xiàng)目的技術(shù)水平及管理水平；效果是實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出，即實(shí)際資源財(cái)產(chǎn)所得比計(jì)劃所得，目的是考察預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)程度；適當(dāng)或公平是計(jì)劃投入比計(jì)劃產(chǎn)出，即資源財(cái)產(chǎn)計(jì)劃所占或耗費(fèi)比計(jì)劃所得，目的是考核計(jì)劃所得的適當(dāng)性；環(huán)境是指影響效益的內(nèi)部或外部的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然等環(huán)境條件，如經(jīng)濟(jì)體制改革、價(jià)格政策變更等。效益審計(jì)要通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)，促進(jìn)管理者提高決策能力和管理水平，不斷提高資金的使用效益。

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查，將獲取的有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

(四)關(guān)于效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的理想預(yù)期或認(rèn)識(shí)，它說(shuō)明的是組織或活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)能為審計(jì)搜集證據(jù)提供依據(jù)，能為得出審計(jì)結(jié)果提供基礎(chǔ)，還可以為與被審計(jì)單位管理部門進(jìn)行交流奠定基礎(chǔ)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和對(duì)審計(jì)問(wèn)題的確認(rèn)，往往都需要被審計(jì)單位或被審計(jì)單位的管理部門的參與。因此，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)注意與被審計(jì)單位或其管理部門的交流和溝通，取得支持和配合，被審計(jì)單位或其管理部門對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解和認(rèn)可程度將影響其對(duì)依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作出的審計(jì)結(jié)論的最終接受程度。一般情況下，審計(jì)目標(biāo)不同，評(píng)價(jià)內(nèi)容也不同，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就不同。

實(shí)踐中，以下三類標(biāo)準(zhǔn)是可以直接作為效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是易于被審計(jì)單位接受的：一是法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)方針政策，國(guó)家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn)等；二是經(jīng)審計(jì)部門評(píng)估或確認(rèn)的被審計(jì)單位或其主管部門的可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額等；三是公理或常識(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。如公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平，其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)等。審計(jì)部門確定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)事先讓被審計(jì)單位或其主管部門接受、認(rèn)可。

(五)關(guān)注效益審計(jì)建議

開展效益審計(jì)不僅要查出效益問(wèn)題，而且要分析影響效益的原因，提出有針對(duì)性的建議，最終促進(jìn)資源的高效利用，改善管理水平。效益審計(jì)建議的提出應(yīng)明確兩個(gè)問(wèn)題：一是由于效益審計(jì)對(duì)象的典型性、重要性，審計(jì)建議的對(duì)象不應(yīng)局限于被審計(jì)單位，可以是被審計(jì)單位的主管部門，也可以是行業(yè)主管部門，因此，在提審計(jì)建議時(shí)應(yīng)明確使用者；二是要明確在效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題，問(wèn)題的成因是什么，哪些問(wèn)題需要以書面文件形式正式提出建議。

內(nèi)容摘要：在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，真實(shí)性是基礎(chǔ)、合法性是重點(diǎn)、效益性是核心，因此，審計(jì)的落腳點(diǎn)是效益。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求積極開展效益審計(jì)，為此，各級(jí)審計(jì)組織要盡快適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，積極推進(jìn)效益審計(jì)的步伐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)的轉(zhuǎn)變，切實(shí)解決好效益審計(jì)思路、程序、方法等具體問(wèn)題，使效益審計(jì)逐步走向規(guī)范化，不斷完善內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)效益審計(jì)企業(yè)管理對(duì)策研究