經(jīng)濟責任審計風險及防范與控制范文
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一、經(jīng)濟責任審計風險存在的主要工作環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責任審計既要對被審計領導干部所在單位財政財務收支的真實性、合法性、合規(guī)性進行界定，又要對重大經(jīng)濟決策的科學性和廉潔行政等個人行為作出認定，還要評價被審計領導干部任職期間的主要經(jīng)濟工作業(yè)績，根據(jù)審計查出的問題劃分被審計領導干部應承擔的責任。這些都是依據(jù)被審計單位提供的資料，經(jīng)職業(yè)審查和專業(yè)判斷后作出的意見或結論。因被審計單位提供資料的真實性、完整性或?qū)徲嬋藛T審查水平、專業(yè)判斷能力的差異，而存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，這種可能性就構成了審計風險。要防范與控制經(jīng)濟責任審計風險，就必須了解其風險存在的主要環(huán)節(jié)，并分析導致風險的主觀原因和客觀原因。
從經(jīng)濟責任審計的主要工作環(huán)節(jié)來看，經(jīng)濟責任審計風險，主要存在于對被審計單位違規(guī)違法事項的檢查和認定、處理處罰適用法律法規(guī)的篩選、審計評價內(nèi)容的選擇及評價、領導干部應承擔經(jīng)濟責任的劃分等工作環(huán)節(jié)之中。
（一）審計檢查風險。經(jīng)濟責任審計必須以財政財務收支或資產(chǎn)負債損益審計為基礎，對被審計單位財會資料的真實性、完整性、合法合規(guī)性進行檢查。往往被審計單位事先就有躲避查處的風險意識，其違規(guī)違法事項賬務處理較為隱蔽。因而，對違法違規(guī)事項既有不被發(fā)現(xiàn)的風險，又有重大遺漏的風險。對被審計單位違規(guī)違法事項的認定，既有認定錯誤的風險，又有認定偏差的風險。經(jīng)濟責任審計還要對被審計單位的文書檔案、會議記錄等相關資料進行檢查，因這些資料的真實性、完整性，可能導致審計結論偏離客觀事實的風險。
（二）處理處罰風險。對審計查出問題處理處罰適用法律法規(guī)的篩選，是在審計對問題定性之后，針對問題去尋找適當?shù)姆煞ㄒ?guī)。而我國現(xiàn)行法律法規(guī)正在健全和完善之中，法律法規(guī)在不斷頒布、修訂或廢止。針對具體違法違規(guī)事項來說，有的法律法規(guī)條款比較模糊，甚至相互抵觸。因此，既有引用法律法規(guī)不當?shù)娘L險，又有引用被廢除法律法規(guī)的風險。
（三）審計評價風險。對審計評價內(nèi)容的選擇，只有根據(jù)審計結果去選擇評價內(nèi)容，才能降低評價風險。經(jīng)濟責任審計目的之一是為被審計領導干部查清事實，解脫其經(jīng)濟責任。故審計人員對被審計領導干部負有客觀公正評價，明確和解脫經(jīng)濟責任的責任。而審計結果與檢查的范圍和深度有關，受審計檢查范圍和深度的影響，審計評價內(nèi)容有選擇不當?shù)娘L險，有偏離客觀事實的風險，也有評價措詞不當?shù)娘L險。特別是對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律的評價，審計只能從被審計單位提供的財會資料、會議記錄、重要文件等資料中尋找評價依據(jù)，更容易存在評價不當?shù)娘L險。
（四）責任劃分風險。對領導干部應承擔經(jīng)濟責任的劃分，是根據(jù)被審計領導干部職責分工與審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題相對應而確定。有的被審計領導干部職責分工不明確，甚至將份內(nèi)職責劃給副職。故經(jīng)濟責任的劃分有加重或減輕這種不恰當?shù)娘L險，也有因問題認定錯誤而導致責任劃分錯誤的風險。
二、導致經(jīng)濟責任審計風險的主觀因素及客觀因素
雖然辦任何事情都有一定的風險，有的風險是在辦事過程中被控制了的，有的風險則是潛在的，沒有顯現(xiàn)出來。由于導致風險的因素不同，故風險系數(shù)都不一定是相等的，也不是不可改變的。風險是由于某些客觀原因和并未意識到的或意識到而自身無法控制的主觀原因造成。
（一）導致經(jīng)濟責任審計風險的主要主觀因素：
1、審查水平和專業(yè)判斷能力的個體差異。審計人員的審查水平和專業(yè)判斷能力是有限的，存在著個體差異。也就是說審計業(yè)務水平高低與審計風險系數(shù)的高低成正比。特別是社會對經(jīng)濟責任審計的期望值越高，其風險系數(shù)也就越高，審計結果能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會需求之間總存在著一定的差距。
2、審計手段或技術受到一定限制。審計手段是受法律控制的，審計人員只能在法律許可的范圍內(nèi)采取必要的審計手段，以達到查出大案要案的目的。一般來說，大案要案的隱蔽性較強，僅靠審計手段難以攻破。審計技術的發(fā)展亦受到發(fā)展規(guī)律的限制。因為，只有根據(jù)會計處理技術的發(fā)展來研究提高審計技術的對策，所以，審計技術發(fā)展始終趨于落后，不可能超前。如計算機審計實施系統(tǒng)及財會軟件模板的研究就是如此。
3、審計人員精力充沛程度變化。人的精力充沛程度是有限的，在辦事過程中，受環(huán)境或其他思維等因素的干擾，會有精力分散的時候。在實施審計過程中，審計人員精力不可能達到百分之百的充沛，有時會因瞬間疏忽大意而讓大案要案從眼皮底下溜過或遺漏重要數(shù)據(jù)。
4、工作責任心及職業(yè)敏感的差別。工作責任心一般來說人人都有，但有強弱之分。責任心強的，工作要細致些；責任心弱的，工作要粗糙些。審計人員工作粗糙了，就容易遺漏重要的數(shù)據(jù)或失去乃至放棄一些大案要案線索。職業(yè)敏感程度是從工作實踐經(jīng)驗中積累起來的，亦有強弱之分。審計人員職業(yè)敏感弱了，發(fā)現(xiàn)的疑點相對要少些。審計風險與工作責任心和職業(yè)敏感的強弱成正比，越弱風險系數(shù)就越大。
（二）導致經(jīng)濟責任審計風險的主要客觀因素：
1、提供的會計及其他審計資料不完整。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性決定了應檢查的資料多而復雜，審計結論是在對被審計單位提供的資料審查結果的基礎之上作出的，提供會計及其他審計資料的完整性直接影響到審計結論的客觀性。會計資料或其他審計資料不完整，有的是業(yè)務人員本身收集不全或丟失，有的則是故意隱藏部分有問題資料。
2、會計及其他審計資料信息失真。審計信息是來自于被審計單位提供的會計信息及其他資料反映的信息之中，將審計信息綜合歸納起來就是審計結論，故審計結論會因為被審計單位提供的信息失真而失真。導致會計及其他審計資料信息失真有非人為的和人為的兩種。非人為的一般是會計業(yè)務不熟，會計核算中出現(xiàn)的記錄不當或賬務處理錯誤；人為的一般是故意用假信息掩蓋有問題經(jīng)濟事項，也就是掩蓋事實真相。
3、經(jīng)濟事項經(jīng)辦人隱瞞事實真相。審計人員對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的的疑點，有的需要進一步調(diào)查核實準確，才能認定是否是經(jīng)濟問題。而經(jīng)濟事項經(jīng)辦人怕對個人的影響，一般不愿主動表明事實真相。審計人員受審計手段的限制，沒有強制性措施，只有望塵莫及。
三、經(jīng)濟責任審計風險的防范與控制
防范與控制審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量，質(zhì)量高低與風險系數(shù)成反比，質(zhì)量越高，風險系數(shù)就越小，質(zhì)量越低，風險系數(shù)就越大。審計工作質(zhì)量與審計機關質(zhì)量控制體系、審計人員的業(yè)務水平、審計技巧、職業(yè)道德、職業(yè)謹慎等因素有密切的關系。只有堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。
（一）建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機制及制度。建立健全審計機關內(nèi)部質(zhì)量控制機制及制度，是防范與控制審計風險的有力保障。審計機關應建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機制和質(zhì)量控制制度，把審計質(zhì)量控制責任落實并執(zhí)行到每一個工作環(huán)節(jié)，從審計立項到作出審計結論，都必須發(fā)揮好內(nèi)部質(zhì)量控制的作用。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的差錯，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，降低審計風險。
（二）提高審計隊伍的整體素質(zhì)。要防范審計風險，關鍵是提高審計工作質(zhì)量，而提高審計工作質(zhì)量，全靠高素質(zhì)的審計隊伍。隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，國家法律法規(guī)體系的不斷健全和完善，對審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德就有了更高的要求。審計人員必須是德才兼?zhèn)涞膹秃闲腿瞬牛仨毦哂袌远ǖ恼瘟觥⒏呱械乃枷肫返隆⒖陀^公正的心態(tài)、嚴謹細致的責任感外，還必須具有扎實的會計、審計、法律、寫作知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。這就要求審計機關既要把好進人關口，又必須加強審計人員所需業(yè)務知識更新或知識結構調(diào)整培訓，才能降低審計風險，也才能適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展對審計監(jiān)督的需要。
（三）嚴守職業(yè)道德和審計程序。審計人員必須保持良好的職業(yè)道德，具備客觀公正的心態(tài)和嚴謹細致的責任感，嚴格執(zhí)行法定的審計程序，依法審計，才能相應降低審計風險系數(shù)。經(jīng)濟責任審計獨有的審計公告和民主測評程序不可少，在經(jīng)濟責任審計中有相當重要的作用。審計公告既增加了經(jīng)濟責任審計工作的透明度，又為知情人提供案件線索明確了聯(lián)系方式；民主測評則相當于對被審計領導干部廉潔自律、科學決策和依法行政情況，在被審計單位進行一次民意調(diào)查。
（四）采取有效的風險防范措施。積極推行審計承諾制，是防范審計風險的重要措施之一，也是職業(yè)謹慎的要求。經(jīng)濟責任審計要實行審計人員向?qū)徲嫏C關承諾、被審計單位及被審計領導干部分別向?qū)徲嫿M承諾的多方承諾法。審計組重點對遵守審計紀律、依法按程序?qū)嵤徲嫛⒋_保審計質(zhì)量、實事求是、客觀公正等向?qū)徲嫏C關作出承諾。被審計單位重點對向?qū)徲嫏C關提供的會計報表、帳簿、憑證以及其他與審計事項有關的資料、數(shù)據(jù)的真實性和完整性向?qū)徲嫿M作出承諾。被審計領導干部重點對所提供的任期內(nèi)各項經(jīng)濟工作目標任務完成情況和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)、遵守領導干部廉政規(guī)定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料，均是真實的、完整的向?qū)徲嫿M作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應當承擔的責任，防范因?qū)徲嬋藛T徇私舞弊、打擊報復或被審計對象提供虛假的、不完整的資料而導致的審計風險。
（五）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟責任審計工作環(huán)境。環(huán)境對風險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風險相對要小些。經(jīng)濟責任審計，既是依法對被審計領導干部所在單位實施審計監(jiān)督，又是接受管干部門的委托，對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權限和手段是有限的，僅靠審計機關做好經(jīng)濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此，經(jīng)濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關部門的支持和協(xié)作，又要特別注重審計工作方法，爭取被審計單位和被審計領導干部的理解和配合，才能創(chuàng)建一個寬松和諧的經(jīng)濟責任審計工作環(huán)境，減少經(jīng)濟責任審計風險爆發(fā)的可能性。