會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范探究范文

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摘要：會計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)的主體，它的獨(dú)立性受到了越來越多的質(zhì)疑。以A會計(jì)師事務(wù)所為例，從它的現(xiàn)狀，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因這些方面來具體分析。防范風(fēng)險(xiǎn)的措施是：提高審計(jì)人員自身的專業(yè)性；保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度；遵守注冊會計(jì)師的職業(yè)道德；妥善安排會計(jì)師事務(wù)所的人員及時(shí)間；制定更完善的審計(jì)程序。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，直接出具了無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，很有可能會誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告的使用者。同時(shí)，注冊會計(jì)師有可能會遭受賠償、法律訴訟等相應(yīng)的處罰。由此可見，嚴(yán)格控制并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對注冊會計(jì)師來說是一項(xiàng)極其重要的活動。A會計(jì)師事務(wù)所于1927年在上海成立，目前主要的經(jīng)營范圍涉及咨詢、審計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估等等。現(xiàn)有客戶遍布全國各地，不僅有中國本土已經(jīng)上市的公司，也有外國投資者在中國投資的公司。

二、A會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀介紹

目前，A會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)比較大的事務(wù)所，但是不可避免的也有遭受到證監(jiān)會的處罰的情況。例如，在2014年的時(shí)候，由于缺少充分的審計(jì)程序，A會計(jì)師事務(wù)所為大智慧公司出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，在2016年7月的時(shí)候，A會計(jì)師事務(wù)所不可避免的受到了證監(jiān)會的處罰，沒收其對大智慧公司的盈利款項(xiàng)70萬元，同時(shí)又付出270萬元的罰款，對簽字的會計(jì)師給予警告處分和罰款10萬元。在2015年4月時(shí)，A會計(jì)師事務(wù)所由于實(shí)施了錯(cuò)誤的審計(jì)程序，并且也未擁有適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致其對金亞科技2014年度發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中存在一些不準(zhǔn)確的記載。之后在2018年8月就受到了證監(jiān)會的處罰，沒收A會計(jì)師事務(wù)所對金亞科技90萬元的收益，并處以3倍的罰款。另外，對簽字的會計(jì)師也給予了警告的處分和罰款10萬元。在2015年4月時(shí)，由于A會計(jì)師事務(wù)所沒有相應(yīng)的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，實(shí)施了不充分的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，導(dǎo)致A會計(jì)師事務(wù)所為超華科技公司出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致A會計(jì)師事務(wù)所受到處罰。因此，在2018年12月時(shí)，證監(jiān)會廣東監(jiān)管局沒收了A會計(jì)師事務(wù)所對超華科技公司的75萬元收入，并處以同樣多的罰款，除此之外，簽字的會計(jì)師也受到了3萬元的罰款和警告處分。

三、A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）審計(jì)人員知識經(jīng)驗(yàn)缺乏A會計(jì)師事務(wù)所的人員大部分都是和財(cái)務(wù)相關(guān)的人才，但是它審計(jì)的行業(yè)各式各樣，有電信和通訊類的、房地產(chǎn)類的、農(nóng)林牧漁類的等等，所以由于審計(jì)人員對這些行業(yè)不了解，可能會給審計(jì)帶來困難，進(jìn)而造成審計(jì)的時(shí)間被延長。同時(shí)，A會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)之前沒有深入了解客戶的環(huán)境以及經(jīng)營情況，這可能會造成因?qū)σ粋€(gè)審計(jì)客戶不了解而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能會導(dǎo)致社會公眾等利益相關(guān)者對A會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不信任，由此導(dǎo)致對A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的其他公司不信任，會造成其他公司經(jīng)營狀況不好，更會給A會計(jì)師事務(wù)所造成負(fù)面影響，使其經(jīng)營情況受損，本來由其審計(jì)的公司會轉(zhuǎn)到其他會計(jì)師事務(wù)所。另外，為了降低人力成本，A會計(jì)師事務(wù)所每年在招聘的時(shí)候在也會招聘一些實(shí)習(xí)生，而這些實(shí)習(xí)生缺乏一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（二）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎的態(tài)度是注冊會計(jì)師一貫需要遵守的，不能因某一個(gè)事項(xiàng)和某一個(gè)人而放棄。職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師時(shí)時(shí)刻刻都需要保持的，它在本質(zhì)上是一種懷疑的意識，需要對錯(cuò)報(bào)持有一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，以及對所獲取的審計(jì)證據(jù)持有慎重的意識。但A會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師往往都會浮于形式，不對一些“奇怪”現(xiàn)象給予關(guān)注。比如，在對大智慧公司審計(jì)過程中，大智慧公司在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，銷售突然增加，又在年后出現(xiàn)大量的退貨。作為一名專業(yè)的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持該有的職業(yè)懷疑，被審計(jì)單位的這種手段很可能是為了年度報(bào)表能夠增加利潤，但A會計(jì)師事務(wù)所并沒有保持該有的職業(yè)懷疑，而是在實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序和進(jìn)一步審計(jì)程序之后就確認(rèn)沒有重大異常。

（三）審計(jì)人員職業(yè)道德缺失履行別人的約定，不受外界的影響來做出自己的決策，不主觀去評價(jià)事物，注冊會計(jì)師要能夠勝任這個(gè)項(xiàng)目，為被審計(jì)單位保守秘密，在執(zhí)業(yè)過程中要給人一種良好的形象等等，這些都是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。但在實(shí)際審計(jì)過程中，不是所有的人都能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，所以每一個(gè)事務(wù)所都會存在職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象，這是一種造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免的原因。不管是以前對愛建證券的審計(jì)還是后來對大智慧公司、超華科技公司、金亞科技公司的審計(jì)，A會計(jì)師事務(wù)所都受到了證監(jiān)會的處罰，處罰之前出具的都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在這其中，不可能所有的錯(cuò)誤都是注冊會計(jì)師無意犯的錯(cuò)誤，肯定包含一些注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了，但沒有指出來的錯(cuò)誤，應(yīng)該說這是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性所導(dǎo)致。會計(jì)師事務(wù)所的收入來源主要來自于被審計(jì)單位，所以不可避免要袒護(hù)被審計(jì)單位，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）審計(jì)成本過高審計(jì)的成本中包含人力資源的成本和所花費(fèi)時(shí)間的成本。對于A會計(jì)師事務(wù)所來說，它的成本主要花費(fèi)在了人力資源上，在支付完員工的費(fèi)用之后，所得到的收入來源基本上都流向了合伙人。由于A會計(jì)師事務(wù)所要保持一定的盈利能力，它就不會招聘很多人員，并且在支付工資時(shí)會盡可能的壓縮，同時(shí)對于審計(jì)人員的素質(zhì)能力也不會要求太高，這樣才能降低審計(jì)成本，但是會帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。A會計(jì)師事務(wù)所可能會由于被審計(jì)的單位非常多，不是對一家被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這樣就會造成不能對每一家被審計(jì)單位詳細(xì)審計(jì)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且審計(jì)時(shí)間也基本上都是集中在每年的1~6月，這就導(dǎo)致注冊會計(jì)師不能把時(shí)間、人力以及資源都放在一家被審計(jì)單位上，而且也不可能對一家被審計(jì)單位的所有會計(jì)材料都進(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)人員為了節(jié)約時(shí)間成本以及其他成本，運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，對自己認(rèn)為不太可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的地方不進(jìn)行檢查，由此讓被審計(jì)單位抓住了空隙，進(jìn)而虛增資產(chǎn)和利潤，能夠繼續(xù)上市，讓公司經(jīng)營下去，增加公司的價(jià)值。

（五）未實(shí)施足夠的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的主要目的是獲取審計(jì)證據(jù)，之后對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。只有實(shí)施了充足的審計(jì)程序才有可能獲得充足的審計(jì)證據(jù)。但對于A會計(jì)師事務(wù)所的有些會計(jì)師來說，他們只會進(jìn)行一些比較簡單的審計(jì)程序。同時(shí)，A會計(jì)師事務(wù)所的人員有時(shí)審計(jì)程序?qū)嵤┑牟怀浞郑陀锌赡艿贸鲥e(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待自己的工作，對每一次審計(jì)工作都要實(shí)施充足且必要的審計(jì)程序，如果實(shí)施的審計(jì)程序不充足，可能會影響審計(jì)效果，如果實(shí)施的審計(jì)程序不必要，可能會影響審計(jì)的效率。

四、降低A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高審計(jì)人員自身的專業(yè)性審計(jì)人員需要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，不僅自身需要去學(xué)習(xí)，而且也要與別人進(jìn)行溝通，比如事務(wù)所的人員或者企業(yè)的會計(jì)人員。也可以經(jīng)常在網(wǎng)上看一些財(cái)經(jīng)新聞，看一些其他會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間發(fā)生丑聞的例子，汲取經(jīng)驗(yàn)，以此為鑒，提升自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能會在哪些地方設(shè)置不利于注冊會計(jì)師的審計(jì)，這樣就可以提高會計(jì)師自身的專業(yè)能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且每次對被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)束后，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行總結(jié)，以發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)可能會在哪些地方進(jìn)行舞弊，這樣在下次的審計(jì)時(shí)就可以快速并且有效的判斷出錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。另外，審計(jì)工作不是一天就可以完成的，所以注冊會計(jì)師每次進(jìn)行審計(jì)工作之后可以觀察被審計(jì)單位的環(huán)境，人員的工作狀態(tài)，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，這些都需要在不知情的情況下執(zhí)行，否則會降低觀察的質(zhì)量。同時(shí)，隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身網(wǎng)絡(luò)專業(yè)能力的建設(shè)，將專業(yè)能力與信息技術(shù)能力相結(jié)合。

（二）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄一些固有的看法。在遇到一些可疑情況時(shí)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不是認(rèn)為該情況是正常現(xiàn)象。同時(shí)，對每一個(gè)項(xiàng)目的異常變動都保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎的態(tài)度。在注冊會計(jì)師職業(yè)過程中，時(shí)刻需要以質(zhì)量為導(dǎo)向，而不是以輕松隨意的態(tài)度來面對每一個(gè)事項(xiàng)。如果注冊會計(jì)師在這一項(xiàng)目上認(rèn)為出現(xiàn)了異常情況，實(shí)施了進(jìn)一步的審計(jì)程序還是沒有檢查出來，他可以與其他成員商量，或者請一些有經(jīng)驗(yàn)的人來提出一些意見幫助他們來確定這些異常情況。

（三）遵守注冊會計(jì)師的職業(yè)道德在A會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，管理層可以制定一些規(guī)定來規(guī)范審計(jì)人員，強(qiáng)迫他們遵守職業(yè)道德。雖然對于會計(jì)師事務(wù)所來說，接受的審計(jì)客戶越多，收入也就越多。但會計(jì)師事務(wù)所不能一味的追求利益，增加收入，從而忽略了會計(jì)師事務(wù)所人員職業(yè)道德的操守。職業(yè)道德的操守需要貫徹到整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所，從管理層到實(shí)習(xí)生，層層把控，在事務(wù)所形成遵守職業(yè)道德的氛圍。并且可以采取相互監(jiān)督的措施來檢查事務(wù)所的成員是否遵守了職業(yè)道德，如果被監(jiān)督的人被發(fā)現(xiàn)沒有遵守職業(yè)道德，可以先提醒他遵守，如果還是不遵守，就可以向上級報(bào)告，那么監(jiān)督的人可以獲得獎勵，而被監(jiān)督的人將會受到處罰，這樣可以大大減少A會計(jì)事務(wù)所人員不遵守職業(yè)道德的情形。

（四）妥善安排會計(jì)師事務(wù)所的人員及時(shí)間A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在忙季和淡季數(shù)量是不一樣的，在忙季人員數(shù)量會多一點(diǎn)，這時(shí)就需要會計(jì)師事務(wù)所的人力資源部門妥善安排好這些人員，不要把有豐富經(jīng)驗(yàn)的人安排在一個(gè)項(xiàng)目上，盡量分開，讓經(jīng)驗(yàn)豐富的人來領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)員，這樣才能達(dá)到平衡。同時(shí)由于審計(jì)時(shí)間的特殊性，會計(jì)師事務(wù)所可以在每年上半年審計(jì)期間臨時(shí)聘用一些有經(jīng)驗(yàn)或者希望實(shí)習(xí)的大學(xué)生，把他們安排在一些不重要的崗位或者一些簡單的核對工作上，不太影響審計(jì)工作的完成情況，這樣可以把原來會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員調(diào)到比較重大的項(xiàng)目，以此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在時(shí)間的安排上，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)以節(jié)約審計(jì)時(shí)間為代價(jià)來降低審計(jì)質(zhì)量，可以讓被審計(jì)單位的人員提高審計(jì)效率，在有限的時(shí)間內(nèi)完成確定的工作量，如果提前完成，可以給予一定的獎勵。

（五）制定更加完善的審計(jì)程序完善的審計(jì)程序是注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)所必需的，這是為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意對審計(jì)質(zhì)量的控制，比如對于應(yīng)收、應(yīng)付以及預(yù)收、預(yù)付應(yīng)該由會計(jì)師事務(wù)所親自函證詢問，而不是由被審計(jì)單位來接收函證轉(zhuǎn)交給會計(jì)師事務(wù)所。另外，如果某一個(gè)項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)實(shí)施足夠且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以得出審計(jì)結(jié)論，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊會計(jì)師認(rèn)為較好的范圍內(nèi)。并且，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是是注冊會計(jì)師一貫遵守的原則。在面對一些異常情況時(shí)，注冊會計(jì)師有必要實(shí)施多一些的審計(jì)程序，這樣才能獲取充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能因?yàn)槌绦蚍爆嵍艞壂@取一定的審計(jì)證據(jù)。

五、結(jié)論

A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審計(jì)人員知識經(jīng)驗(yàn)的缺乏、未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度、職業(yè)道德缺失等方面。若不進(jìn)行有效的控制，可能會使被審計(jì)單位，投資者等利益相關(guān)者遭受損失，從而使會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營受損，進(jìn)而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)受到影響。針對這種現(xiàn)象，A會計(jì)師事務(wù)所可以從加強(qiáng)事務(wù)所人員自身專業(yè)素質(zhì)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度、遵守職業(yè)道德等方面來解決。只有這樣，A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量才能有所進(jìn)步，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使事務(wù)所一直穩(wěn)定的發(fā)展下去。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢也越來越復(fù)雜，企業(yè)也會不斷利用新的方式來掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所必須要善于發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會在什么地方容易出現(xiàn)，之后采取相應(yīng)的措施來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出具讓人信任的審計(jì)報(bào)告，使會計(jì)師事務(wù)所，被審計(jì)單位以及所有利益相關(guān)者都受益。

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作者： 何永杰 單位：南京審計(jì)大學(xué)