內部審計與企業可持續發展范文

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內容摘要：內部審計是企業生存﹑發展的重要組成部分，就像人的“眼睛”反映人的整體素質。風險導向內部審計是內部控制、風險管理、公司治理有機結合。實現企業健康可持續并不是簡單的幾句話和口號可以解決，縱觀管理層對內部審計提出了新的要求：監督并評價企業經營活動﹑內部控制﹑管理制度等等，及時反映經營運營與管理效果的成效，以內部審計工作軌跡為平臺，優化公司治理所對應諸因素的匹配性，倡導風險管理，優化提升素質的理念，最終實現企業健康可持續發展。

關鍵詞：內部審計風險企業可持續發展分析

內部審計的本質是幫助組織實現其目標，先后經歷以“財務”為主→以“業務”為主→以“管理”為主的傳輸過程。它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，作為企業自我約束機制的重要組成部分，為企業經營管理提供服務，防范經營風險，最終實現增加企業價值和改善組織運營的目標，實現企業可持續發展戰略。內部審計工作重心轉向風險，關注現在和未來將成為風險導向的內部審計發展主題，面對風險的產生和機遇的降臨，如何把“深套”的風險化解為主動控制并排除風險，把事后預見性的信息拉近至當前力求實現高效控制。在此，筆者以風險為核心與出發點的內部審計，實現企業可持續實時互動，共同構建健康可持續企業淺談一下見解。

風險導向內部審計是實現企業健康可持續的能動力

風險導向內部審計以風險意識為核心。作為內部審計服務的手段：評價和管理風險是重要窗口，內部審計對財務和經營信息的可靠性和完整性進行檢查并對企業一系列活動做出綜合評價：包括本組織經營活動和執行有關政策、計劃、程序、法律和條例的遵循情況，企業資源利用的經濟性和有效性，內部控制的健全性、有效性和遵循情況等。企業風險常駐管理之中，且有些是隱形的。伴隨著企業風險管理，風險扎根于企業，常處于產生→突破→消化→再產生循環鏈。企業管理的復雜性在理論界“百花齊放﹑百家爭鳴”，人們總時不時想發現其奧秘予以凝結，疏通一些管理的癥結，可收到的實效只是“霧里看花”。作為內部審計既是公司治理的直接參與者，又是實現其有效性的監督者、評價者，為確保企業健康﹑可持續性發展，必然會遇到困惑企業諸多方面的矛盾，導致經營決策不能按預期實現。總括起來主要有以下幾方面原因：

①企業經營目標如何實現最大化，與其程序的科學性﹑有效性一致的

生存是企業的根本，發展是企業的目標，如何在生存中發展，在發展中可持續性，與企業發展目標的科學性﹑有效性定位息息相關。基礎不牢，談發展只是紙上談兵，反過來，不考慮未來發展，過分強調生存，生存的權利便失去意義。比如，創業初期企業首先最關注的是投資回收期，最大限度實現獲利能力。在市場信息和競爭上選擇的不主動，企業長期目標不清晰，短期行為定位過重，老是盯著鞋尖的人能放步遠行嗎？可能望洋興嘆。

②利益劃分的適應度﹑合理性觸動以人為本，是刺激其潛力的加速器

個人利益與組織利益是共存的。個人利益與組織利益往往存在著矛盾性，組織往往從全局的角度、長遠的角度對個人提出希望與期待，而個人往往從自身的角度、短期的角度考慮自身的需求與利益。這種矛盾的存在往往給管理工作帶來巨大的壓力。一些企業剛剛起步的艱難可體會到這些，組織還沒來得及思考內部人員管理的體系和相關技巧，便已經因為人員的各奔東西而造成夭折；一些大企業在一次人員危機面前便可能一蹶不振。這些事實是企業現實中面對困境的明證。

③企業內部穩定與外部環境協調是企業綜合發展的平衡儀

一個健康可持續的企業，如果管理定位不真實，那是不言而喻的。內部結構優化是企業在穩定中求發展的先導，內部結構不斷優化過程本身常困惑企業經營行為的實現帶來不確定性，壓力夠大了。而企業在發展中生存最頭痛的是外部環境的變化超過企業肩負不起的重任：企業在常想，誰不想穩定，其穩定到何時？誰不想發展，該發展是否可持續？……想過去，百起趕頭，看現在，信心百倍，望將來，哀興嘆氣，這一切的一切無時不在考驗企業。

④“人心資產”充分發揮是企業健康﹑可持續性發展的核心

企業經營決策者千方百計地思考如何實現制定目標，而忽略了“人心資產”的優化配置，目標只是企業員工的“空中樓閣”。“人心資產”的整合是一種管理手段，也是一種領導藝術。科學發展觀是發展，以人為本是科學發展觀的核心。企業要發展，實現全面協調可持續是落實科學發展觀的基本要求。我國古時早先強調利民﹑惠民﹑裕民﹑養民，提出“天地之間，莫貴于人”，“民惟邦本，本固邦寧。理應考慮這“核心”的作用。

⑤企業自主創新的力度是推動企業穩步發展的助推器

國家要富強，企業要發展，內審要“提速”。企業自主創新的力度與企業主要要素不匹配，企業有效管理又會失真，員工的工作熱情﹑執業規則，內部各部門合理協調等都會不斷地改變。很可能出現的結果：看在眼里，記在心里，寫在紙上，沉于水里。這一切讓管理化為烏有。企業創新是企業發展永恒的主題。

現代企業管理的任務不僅是要合理地組織企業內部的全部生產活動，而且還必須把企業作為整個社會經濟系統中的一部分，按照客觀經濟規律，科學地組織企業的全部經營活動，形成可識別、可應變、可借鑒的企業框架式綜合管理模式。企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到內部控制目標的重要途徑。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時尋找管理中存在的薄弱環節和違法、違章的苗頭，為組織提供科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現，規范企業會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，是企業內部控制所要達到的基本目標之一，也是優化財務管理目標并確保其實現的保證。就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重中之重。

企業健康可持續的實效是內部審計對公司治理的結果

內部審計在企業成分中充當多重角色：既要以領導決策的心聲扮演“話務員”，傳遞經營決策的信息，講述企業發展思路，又要在職工中通過本職的多種技能充當“說理員”，打開群眾的“心結”。增強職工對企業發展的信心。例如內部審計在考核工作中是實現“實地考核—現場交換意見—集中整理匯報”的鏈條式信息管理----一邊檢查，立刻披露；一邊披露，立刻跟蹤……。是如何當好領導參謀，為領導決策提供科學依據。是如何努力發揮審計部門在企業的建設和發展中的作用。不斷提高政治素質、精神素質、知識素質、能力素質和品格素質，爭作一名創造型、學習型、服務型、實干型、廉潔型、民主型內審團隊等等。

隨著社會主義現代制度的完善，在市場經濟不斷發展的今天，由于創造和諧社會的呼聲與日俱增，公司不確定因素“白熱化”。現代企業要求產權清晰、責權分立、管理科學，并且應建立和完善自我約束機制。單位內部控制正是自我約束機制的組成部分。企業規模越大，業務越復雜，企業內部組織分工就越細，層次增多，存在的風險越多。企業所受的外部市場競爭的約束越強，風險治理顯得愈繁雜，信息的分散性制約各部門各環節協調的時間，由于各環節決策信息不充分和決策者的有限理性，導致對決策方案的選取不確定性加大，企業承受的風險增加，組織內部成本大大提高。按科斯的交易成本理論，企業存在的必要前提是企業內部組織成本應小于市場交易成本。因此，企業在擴張過程中要借助于內部審計，對企業內部的流程和結構進行分析評估，對偏離企業組織目標，剝離組織成本高于市場交易成本的業務單位，企業潛在組織成本較低的業務單位可通過吸收手段等方式使其內部化，從而優化企業資源配置，提高其價值增值能力，為企業創造更多的價值。

內部審計逐步成為公司治理的有效工具。公司面臨承受的市場約束和社會責任空前增加，并且由于信息技術的發展和全球經濟一體化的深入，各國公司在全球爭奪資源和市場也日趨激烈，致使公司承受的市場風險日益加劇，因此企業發展空間的定位﹑保持可持續的不確定性也趨向復雜化。那么如何實現資源分配和責任分擔與利益分享？如何隨著經濟環境的變化將企業外部的市場約束轉化為企業內部激勵與約束相結合的動態管理？……一切皆從管理、管理體系來。管理不僅出效益，管理也是生產力。常言道，大錢怕亂，小錢怕算。越是不重要的地方越是人們容易疏忽的地方。在實踐中大部分企業領導和職工都習慣于國家計劃的行政約束，人們發覺對來自外部市場的約束缺乏敏感性和適應性很難定位，首先思想觀念和行為方式有過去路徑依賴的影響，其次配合和協調需要時間來換取的烙印，企業內部控制制度和其它市場化監督機制需要不斷糾偏﹑修正。隨著經濟環境的變化，企業受市場經濟的洗理，企業內部組織結構與信息溝通模式也日趨復雜，企業不僅要為股東創造更多的價值，公司治理責任的提升導致內部審計關注管理的責任履行和風險的控制，從而將其審計領域不斷擴展到管理審計，這是內部審計緊跟公司治理發展互動的必然趨勢。企業內部控制體系的嚴密性和業績評價機制的陽光操作是企業發展長效性的基礎。那么企業必須有一個獨立于生產經營活動的部門對上述問題進行監督與評價，確保組織運行的高效率和風險的可控性。這成為推動內部審計不斷發展的驅動力。換句話說，既是內審人員的“挑戰”，又是內審研判的發展動力。

中國石油天然氣股份有限公司是中國石油天然氣集團公司于1999年11月5日進行市場化改組成立的，該公司廣泛從事與石油、天然氣有關的各項業務。2000年4月6日和7日，中油股份分別在香港和紐約上市。該公司股票在紐約交易所上市的價錢是每股1.28港幣，略高于每股凈資產。當時上市行情非常差，中國有40多個H股，只有2家在發行價之上，其原因是國際投資者不認同公司未來發展不確定性：國際經濟變化，公司的治理結構，當心長期業績缺乏穩定保障。為了贏得國際投資者的信賴，提升公司在國際市場的品牌和影響力，中石油公司參照國內外監管部門的要求和國際大石油公司的制度慣例，建立了適應公司治理綜合機制：兼顧客戶穩定，激化職工的熱情、保護債權人利益、促進供應商優化和維護政府的形象等等。中石油公司將內部審計定位于公司內部的一種獨立的咨詢、評價、控制和監督活動。它通過系統規范的方法審查、評價公司各級組織經營活動及目標實現、內部控制制度建立執行和資源利用狀況，并提供相關的分析、建議和忠告，協助和監督管理人員認真履行職責，設立企業風險管理的系統框架幫助組織及時提示并發覺風險，對風險預警、應對風險、評價風險等作了系統性規范，最終最大限度實現價值增值和改善組織運營的目標。目前已成為亞洲最賺錢的上市公司，它將來以高昂的姿態展現世界前列。

企業管理體系的良性循環與內審工作實時互動，為企業實現運營效果一脈相承，包括企業業績的增長以及市場品牌和形象的提高，起到推波助瀾的作用。市場經濟的發展為每個經濟個體提供了寬廣的發展平臺，在社會主義經濟多元化方式下，企業在市場這個“大海”中隨時授“經濟浪潮”的沖擊。機遇與挑戰同在，生存與發展共存。一方面感受到機遇的甜頭，另一方面體驗市場的殘酷所帶來的壓力，同時也真正意識到企業管理這“無形之手”的重要性。內部審計在企業管理中服務于企業，同時受企業管理的制約，是寓管理中的服務，以服務去管理。是加強企業內部經營管理為出發點，是提高經濟效益為目標，以把握獨立性為原則，最大限制發揮審計職能作用，強化內審規范，提高審計質量，充分實現企業科學管理和重大決策的關口前移。企業經濟活動過程是科學計劃﹑組織﹑指揮﹑協調﹑控制的體系為宗旨，以提高經濟效益為中心，竭力實現企業價值最大化為目標，促進管理層對內部審計作用和要素成份不斷提升，現代審計本身自有的功能浮現出來。內部審計的控制和監督的作用就發揮不出來，反映內部審計的控制和監督的作用的發揮程度，體現企業管理科學性的效果。所以內部審計基于管理又服務于管理，是管理中重要組成部分。

內部審計發展之路十分坎坷而漫長……漫長

審計無國界、地域，內部審計無時不汲取其營養而具有獨有的風格。國家管理制度不完善只不過對社會發展步伐放慢而已，內部審計體系的監管機制不完整，勾勒出企業科學管理體系仍存在一系列需防患之處，它既影響企業組織的運營效果，同時又對社會發展帶來阻礙。因此，國家管理制度可逐步完善，對直接影響的國家來說是宏觀的，而內部審計組織管理弱化的企業管理，直接影響的國家、企業、個人三者利益的有所側重。企業監控﹑評價機制滯后，帶來的損失不可測，即使有積極的效果，也烙印歷史的足跡。這種眼見的散失對企業難得的機遇被抹殺，企業延時的發展給社會帶來不可估量的“載體”。誰也不愿看到這一事實，但這正是社會當中存在的事實。面臨內部審計發展之路十分十分坎坷而漫長。

內部審計呼喚企業健康可持續發展的思考

全面實現企業健康可持續是內部審計發展的長期工作，講真話，做實事是內部審計的工作實質。作為內部審計人員，工作質量是生命，管理能力是關鍵，服務理念是靈魂。世上之物“毀滅”只要一句話，“培植”卻要千萬句話叮嚀。何能與日月同輝？有多少嘔心滄桑，風雨同舟隨歲月渡萬難？天下萬物諸如此不？事情不分大小，一時不能化解不可怕，長期不疏導會后患無窮。企業一時處于“亞健康”不可怕，長期處于“亞健康”不得不說有問題；企業好比一個人的“組織”，一時有“病”不治不可怕，長期不治不是說有問題，問題大了。各級領導可滲透到內部審計組織中去勾通并撲捉一些有效信息，在組織中體諒處于窘境呈普遍性的內審人員：開展內審工作在實踐中觀念的多種“誤區”，已成為人們現實的“理性化”。雖然在理論上給內審的定性符合投資者﹑決策者﹑經營者想象空間，實際大家透視內部審計的發展潛力在局限性中涌動。簡單地說現實中內部審計的客觀性、獨立性，很可能不完全按理論的定位去實現。制度雖先行，進而體制決定內審工作行為。有些實際性操作不是內部審計能力所及……，全國上下大舉創建和諧社會的思潮，大力推進企業健康可持續：發展農業；節能減排；發展綠色環保社會，提高上市公司質量……，國富強民在振撼。徹底醫治“頭痛醫頭，腳痛醫腳”，堅持“三個”敢于：對國家﹑社會有益的事敢于真實地說，對企業又好又快的發展見意要敢于真情地提，對內部審計發展推動企業健康可持續之心要敢于用心講，經常地講。要緊緊踏著國富民強主題節奏，頂著風沙，洗去糟粕，留住情感，實時披露，防患風險，讓“和諧音符”自然互動……人人欲發展，個個想和諧的希望之路正是內審人的迫切期盼，也是全社會求大同，謀發展的心聲。組建縣域經濟以上內審團隊管理體系即大內部審計機制的緊迫感，越來越引起國家有關主要管理層高度關注，切實解決內審工作的束縛，更好發揮內審工作效能作用，實現內部審計真正成為促進企業健康可持續的主力軍。苦練“三真”：真實是人們內在價值的光環，認識事物才顯得客觀；真情是人類瀏覽的圣地，敬仰的問候體現純樸﹑豁達；真心是人們向往的溫馨，呼喚以執著點綴而豪放。用厚愛和包容捆扎，讓我們攜手共肩，構筑內部審計發展底蘊，唱響企業可持續發展，共享其帶來內部審計發展與企業健康﹑可持續性的豐收成果，讓這“和弦余音”的種子扎根在全國大地每一個角落發芽、結果-----國家繁榮，民族富強，企業和諧，內審發展。

參考文獻：

1﹑內部審計實務標準導讀（修訂本）中國內部審計協會李學柔

2﹑國有企業治理結構創新的經濟學分析北京中國人民大學出版社楊瑞龍。

3﹑現代公司治理研究北京中國人民大學出版社李維安。

4﹑關于健全和完善我國上市公司治理結構幾個關鍵問題的思考當代經濟科學馮根福

5﹑造就和諧的學習型企業內審團隊浙江大學審計處華永杰