重點項目同步審計思考范文

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摘要：目前，在政府重點建設項目開展跟蹤審計越來越普遍，各地審計機關也在紛紛探索跟蹤審計的方式、方法。筆者結合多年的跟蹤審計經驗提出：審計中，應注意把握跟蹤審計的目標、定位；處理好監督和服務關系；把握控制點和介入深度；完善法規建設等。

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；問題

《審計署2008-2012年審計工作發展規劃》提出，對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前，跟蹤審計已在四川汶川抗震救災款物審計、奧運場館建設審計中發揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強審計的時效性，發揮審計的“免疫系統”作用。然而，由于建設項目跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，如何既能較好地促進重點項目建設的順利推進，又能全面履行審計的監督職能，降低審計風險，確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設項目全過程跟蹤審計的工作實踐，認為跟蹤審計過程中，應著重把握以下問題：

一、確定合理的審計目標

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監督方式中的一種，審計不是萬能的，它同其他的國家和社會監督一樣，都有自己的局限性，要實現好審計的監督功能，事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實際上，跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與監理、建設主管部門等職責交叉、重復等，就失去了審計監督的意義，或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查，忽視了對法律法規的執行情況，從而會影響跟蹤審計總目標的實現。

所以，要全面審計職責，實現既定審計目標，就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上，根據項目的規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規避審計風險，實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點，應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發揮效益審計的“效益”，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節點），以監督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。

二、審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下，審計往往成為建設過程中的一個主要控制環節，審計人員頻繁地介入建設現場進行審計，提出審計建議，履行審計監督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上，往往要求審計部門參加，并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同，雖然項目順利推進了，站在審計的角度還會發現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計的獨立性。因此，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監督的作用弱化，從審計獨立性的角度來說，這是不恰當的。由于介入了項目管理，會產生利益沖突，因而客觀性受損，審計風險加大。

因此，在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員，有時長駐施工現場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組對有關問題進行評價和定性，及時向項目建設單位反饋審計意見，及時整改。也就是說，審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求，請審計部門幫助編制標底之類，或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，這些已超出了審計的職責范圍，審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監督和服務的關系，建立與被審計單位的和諧關系

跟蹤審計只是一種“過程監督”，審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項目參建的抵觸情緒，出現不協調、不配合的現象，使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面，如果審計人員受審計就是找問題的職業思維定勢影響，不是辯證地、發展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾，惡化審計環境，加大審計風險。

應該指出的是，項目建設管理單位和審計的大目標是一致的，前者是基建項目管理制度的執行者，后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系，建立和諧的審計關系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質量和效率，及時發現項目建設中存在的問題，糾正偏差，從而達到加強內部控制，提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程，而不是建設項目負責人，更不是監工，審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題，除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系，首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，體現審計的獨立性和權威性；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質量控制和審計風險管理，重大問題的定性和處理要在內部形成共識，要通過充分的溝通、協調和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設中出現的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進政府有關部門健全制度，規范管理。

四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，使有限的審計資源發揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下方面：前期決策；設計；招標投標；隱蔽工程驗收；材料與設備的采購；重大變更；竣工驗收；工程財務決算等。抓住了這些關鍵點，就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤，從而提高了跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。

在每個關鍵環節又要細化審計事項，做到有的放矢，準確把握跟蹤審計的切入點。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計中，審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究，結合以往類似工程的審計經驗，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一，并根據路堤填方工程的施工及計量特點，將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段，通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具，提高了審計成效。新晨

五、健全和完善跟蹤審計的法規、制度

從跟蹤審計的外部法律環境來看，現行的審計法主要是規范的財政經濟行業，對于工程建設行業，從業人員的權利和義務規定比較含糊，《中華人民共和國審計法》以及地方或系統有關政府投資審計的規章制度，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規沒有很好的銜接，就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發現，施工合同結算價款沒有按照中標價格確定，跟蹤審計人員雖然發現了此事，但找不到法律依據，出現無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失，甚至還要承擔法律責任；從審計的內部管理制度來看，跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，不同于一般的審計方式，例如，一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告，而跟蹤審計為體現審計的時效性，可能在審計過程中出具多份階段性審計報告，因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為，規避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，必須健全審計程序和審計規范，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立、完善一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規范程序和操作標準，對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規定，為審計人員開展跟蹤審計提供指導，最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。

參考文獻：

1、黃小林.開展建設項目跟蹤審計的幾個關鍵點[J].中國審計報,2009(2).

2、任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月報,2007(1).