探究注冊會計師執行函證審計程序范文

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摘要：函件審計程序是注冊會計師獲取被審計企業經營信息的重要渠道，如能通過詢證程序取得高質量的數據，將大大提高其工作的效率與質量。然而近年來的多起被審計公司財務徇私舞弊的案例來看，其中注冊會計師執行函證審計程序的弊端也暴露無遺。本文主要從當前詢證審計程序中，不合理及需要改善的角度出發分析了成因，并給出相應的完善策略。期望能有效提高函證審計程序的精準率及會計師工作效率，進一步規避審計中的風險產生。

關鍵詞：注冊會計師；函證審計；程序缺陷；對策

一、注冊會計師執行函證審計中存在的難點問題

（一）注冊會計師執行函證審計程序中的難點

1、函證審計程序本身具有一定的缺陷。函證審計程序是通過向被審計企業發送詢證函，來了解、核實其業務及經營狀況真實性的舉措，但在實際的詢證過程中也暴露出一些缺陷。首先，被詢證單位的積極配合是順利進行函證審計程序的基礎前提，如若被審計企業未能依照真實情況及時回復，那么注冊會計師就會再發出一份詢證函件給該企業，即便二次詢證得到了相關信息的反饋，但時間成本耗費太高，過程中浪費了不必要的人力與物力，效率大打折扣。如果因為企業地址或相關負責人員變更而未及時被審計人員所掌握，那么審計工作就會面臨中斷的可能。

2、函證對象、方式的確立不科學。詢證審計程序的目的就是為了了解被審核企業的相關信息，因此在詢證前審計人員對被審核企業的信息是不甚了解的。那么在確立被審核事項以及審核方式上就存在一定的隨機性，人為主觀意識的決定也會起到部分作用。如果審計人員不具備豐富的詢證經驗，那么就會在審計程序中選擇不到企業內部控制以及主要業務經營情況的準確詢證對象，而僅執行較為粗略的調查。這種不科學且不具備深厚詢證經驗知識的審計，將極有可能達不到預期的目標，更無法反應出被審計單位在經營上存在的實際情況與營運風險，失去詢證審計程序的初衷。

3、對于詢證回函的真實性核實難度大。首先在程序操作上需要將加蓋了審計對象企業的印鑒，然后至第三方核實其中真實情況，在被審計企業與第三方存在利益掛鉤的情況下，有可能發生信息作假情況，即第三方默許被審計公司的虛假數據，并以此回復給詢證機構。

（二）注冊會計師方面存在的待改進問題

1、經驗與能力有待進一步提高。對于尚未累積取得一定詢證經驗的注冊會計師來說，在詢證程序中有可能由于自身專業知識及經驗的欠缺，失去專業性質的判斷，對于調查對象的確認上會出現誤差。在必要的詢證項目上沒有針對實施調查，因而致使詢證失去意義。

2、沒有對函證程序的過程實施上的漏洞。原則上注冊會計師應對函證審計程序的執行的完整過程進行監督與控制，但現實中有部分注冊會計師將詢證函交給被審計的企業，由企業內部財務人員完成執行，使一個完整的流程內產生監管漏洞，給被審計企業提供了造假及虛構數據的途徑，并且從最終結果上來看，難以被發覺。

二、注冊會計師函證審計程序完善策略

（一）科學的選擇與安排

函證審計目標注冊會計師在審計執業過程中要不斷豐富完整專業知識體系，借鑒過往成功的審計案例，通過從中分析函證審計目標的確定，汲取優秀經驗。以此不斷提升自我，規避選擇詢證目標隨意性過大、責任心不強導致的審計失效情況產生。

（二）函證審計方式的變更與改革

對于被審計企業與第三方被詢證單位之間利益關聯產生的徇私狀況，注冊會計師可以依據實際情況適時的對審計方式加以調整與改變，杜絕相互掩飾的行為。審計程序執行中可調整的內容有對被審計企業的實地考察、查閱稅務申報檔案，以此信息來反證該企業的基本經營狀況及相關風險；其二，還可以結合企業的內控管理情況，以及合作、關聯企業的業務往來、所處行業的發展水平來預估及判斷被審計企業基本信息。以此來替代傳統的函證審計程序，獲得更加真實、準確的數據，保證審計工作的客觀有效性。

（三）注冊會計師從業人員的素質提升

1、目前審計程序中暴露出的因注冊會計師自身素質引起的工作失誤，對此要多加提升自我專業知識素養，以及敏銳的職業判斷力。用認真、負責的態度對待每一項詢證程序，即使在當前競爭激烈的市場行業發展中，依然要保持中立的身份與專業的執業態度，不可為了經濟效益與意識的松懈，而遺漏、規避函證審計程序中的風險事項。

2、風險控制意識提升，函件審計全程把控。風險控制意識是一名優秀的注冊會計師應該具備的基本要素之一，只要認真嚴謹的對待審計工作中的每一個環節與流程，并全程管控不假手他人。即便是在審核過程中需要被審計企業的配合與協力，也要將監督、管控工作落實到位。如果在函證審計執行過程中，一旦發現有違審計標準要求的事項，應當及時采取可替代的審計調查手段，并且對當前獲取充分的審計證據可行性做出準確的預判，以避免延誤審計工作的正常開展，并使得后續審計工作能及時、按質的完成。

三、結語

函件審計程序是注冊會計師審計過程工作中重要的程序之一，在此過程中取得的高質量數據與信息是高效完成審計工作的前提基礎與必備條件。對于上文中結合當前審計實務工作經驗，對提出的函證審計執行中產生的疑難問題給予了改進建議與策略。期望審計從業人員能在此完善建議基礎之上給予高度關注，并以實際舉措助力于函證審計程序的開展，完整的發揮出審計工作的作用，并促使效率其更上一個新臺階。

參考文獻：

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[3]于劍.關于注冊會計師執行函證審計程序的思考[J].當代會計,2017（05）:58-59.

作者：伍成斌 單位：河南省（信陽市）信陽萬象會計師事務所