審計質量創建探索范文
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當前我國企業對內部審計的重視程度不夠，內部審計質量也差強人意，以下將從三方面對影響內部審計質量的因素進行分析。
1．內審機構缺乏足夠的獨立性。獨立性是內部審計工作的靈魂，現行的多數內審機構設置不規范，與財務部門的權責不清。再者，內部審計人員屬于企業工作人員，與企業的利益具有一致性，尤其當被審計對象地位較高時，不可避免地受到復雜人際關系和領導意志的影響，為維護自身利益而默許企業的不正當行為，在實質上缺乏獨立性。內審機構和內審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內審工作的開展，影響內審質量。
2．內審人員自身素質的約束。由于內審工作多由財務崗位的人員兼職，知識儲備主要在財務方面，缺少必備的審計理論知識和技能，即使是具備審計知識與技能的內審人員，卻不懂企業的經營管理、內部控制、法律和商務知識，綜合素質不夠硬，想要做好內審這一對綜合能力要求較高的工作，保證內審質量，可能性不大。
3．內審方式滯后。目前我國內審的方式依然還是陳舊的賬項審計，這種模式的作用主要在于對企業賬務的缺陷和舞弊上，但是企業面臨的風險不局限于財務上，因而傳統內審方式很難真正有效地化解風險，加上內審抽樣審計的誤差，致使這種內審方式明顯不足以防化企業的風險。
內部審計質量建設的對策
1．完善內審機構的設置，確保其獨立性。企業應給予內審機構以足夠的重視，嚴格區別內審機構與職能部門，并提高其在企業中的地位。企業要給內審部門提供專門的資金，隔斷內審機構與職能部門的利益聯系，才能保證內審部門獨立開展工作，提高內審的質量。
2．轉變職能定位，強化服務職能。現在要改變以往認為內審機構只是監督部門的認識習慣，使內審機構也成為企業不可缺少的一部分，通過防范和控制風險，讓內審機構參與企業的風險管理，提供獨立的評價和建議，加強與其他各個部門的協作和配合，共同為企業的發展服務。
3．建立風險導向型的內審模式。所謂風險導向要求內審人員在審計過程中始終都以企業風險評估為導向，根據風險水平的高低為依據進行審計，進而對企業的經營管理提出建設性意見。內審部門評估的風險不只是傳統的審計風險，而是可能影響企業戰略目標的各種風險。風險導向性的內審模式大大增強了內審的預期性和主動性，對內審質量的提高也十分奏效。
4．提高內審人員的自身素質。內審工作涉及多方面的知識和技能，綜合性比較強，因此要有高素質的人員才能取得內審應有的效果。要加強內審人員在經濟、法律、金融、稅收、計算機以及生產、經營管理方面知識的培養，還要提高內審人員在具體工作中技能的培訓，使他們能夠及時準確地判斷出企業的問題所在，盡早化解風險。
獨立審計質量建設
我國股票市場引發社會關注的事件已經不算是新聞，其中一些公司財務造假引發的案件尤其令人痛恨。誠然，財務造假給股票交易帶來的影響須由企業管理人員為之負責，但絕大多數情況下都是由注冊會計師與審計單位合謀串通引起的。證券市場的參與者眾多，上市企業的會計信息已然成為一種“社會公共產品”，對投資者的投資決策，金融機構的信貸政策，政府部門的監管措施以及整個資本市場的健康運行有重大的影響。特別是上市公司的中小投資者，因其遠離企業控制中心，處于弱勢地位，往往無法知曉所投資的企業的真實經營狀況，一旦風險來臨就最容易深陷其中，因此，獨立審計質量是多數利益相關者最關心的問題。
(一)影響獨立審計質量的因素分析
影響審計質量的因素很多，但審計質量提高無非內外兩方面因素，我們著重從CPA人員素質、事務所自身及其管理、事務所外部環境三方面來分析。1．CPA人員素質。風險意識淡薄。隨著審計項目的越來越多，工作人員的壓力不斷增大，在日常的工作中，審計工作者只是比較看重按時完成任務，而輕視完成任務的質量。這種狀況雖然在一方面是由市場等客觀原因造成的，但審計人員自身在工作中對風險的重視程度不夠，責任意識不強，造成審計質量的下降值得反思。
職業道德缺失。我國注冊會計師行業的發展時間有限，審計人員的綜合素質不高，職業道德素質較低。審計機構是否獨立于被審計單位是最能直接評判審計獨立性的方式，它將直接影響到審計人員出具的審計報告的可靠性、可信性及權威性。注冊會計師能否潔身自好，發表獨立中肯的審計意見，出具高質量的審計報告，直接關系著審計的成敗。審計人員專業勝任能力欠缺。審計人員大多都掌握會計審計知識，但懂經濟學、管理學以及科學技術的人不多，這樣的知識儲備和綜合技能限制了審計人員的業務素質的提高。專業勝任能力的欠缺降低了審計人員發現被審計單位會計報表錯報、漏報行為的概率，很容易造成注冊會計師發表錯誤的審計意見，降低了審計質量。
2．會計師事務所自身及其管理。事務所組織形式和規模存在弊端。會計師事務所的組織形式主要有合伙制和有限公司制。在合伙制中，合伙人對企業的債務承擔無限的連帶責任;在有限公司制中，個人只以出資額為限對企業的債務承擔有限的責任。在同等條件下，前者承擔的經濟賠償責任遠遠大于后者，這就使前者的注冊會計師更加注意可能承擔的債務賠償風險。我國有限公司制的會計事務所占絕大多數，合伙制的會計事務所只占很小的比例，因此出具虛假審計報告的可能性也更大。從提高審計質量的角度講，合伙制是會計事務所今后發展的主流形式。
事務所規模的制約。研究表明，規模大的會計事務所審計質量、服務水平也比較高，因為大型事務所具有更強的擔保能力，有更多的客戶，因某個客戶更換審計師而引起的損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務所聲譽和審計收入造成的影響。也就是說，大型的事務所客源多，對客戶的依賴性較小，像小規模的事務所那樣為了留住客戶而做出違背法律和道德的行為的可能性小。大型事務所有很強的信譽觀念和品牌意識，這些都會給它帶來可觀的收入，在面臨審計風險時維護自己寶貴信譽的驅動更強，更容易保持獨立性。另外，規模大的會計事務所擁有的能力強、經驗豐富的從業人員更多，在工作中發現和披露被審計單位財務信息質量問題的概率也更大，能更好的保證審計質量。
事務所內部管理制度不夠健全。會計事務所內部的責任分工是順利并高效地完成審計工作的可靠保障。一些事務所沒有建立完善的責任制度，一些建立了制度卻不能認真貫徹執行，制度的存在形同虛設，導致審計人員的責任意識普遍不強，出現錯誤也無法追究到個人，給事務所帶來很大的風險隱患。
3．會計師事務所外部環境。審計機構與被審計單位之間信息不對稱。審計機構畢竟處在公司外部，即使長期受聘于某一企業負責對它的審計業務，也不可能對企業的一切了如指掌。
審計收費困境。在市場經濟的環境下，CPA為被審計單位提供審計服務的價格由提供審計服務所耗費的勞動來衡量，而且審計服務中事務所從被審計單位收到的費用也是其維持自身經營和發展的基礎。理論上講，審計收費的高低也和審計質量成正比:審計收費越高，提供的審計服務質量應該越好。然而高額的審計收費下的現實是，要么使會計事務所喪失不道德的客戶，要么被審計單位“購買審計意見”，使注冊會計師喪失獨立性。較低的審計收費，又必然造成注冊會計師在執業過程中動力不足，降低工作質量，最終審計質量還是不高。
上市公司法人治理結構導致的審計關系異化。在審計關系中，企業所有者作為審計委托人，委托會計事務所對被審計人企業管理者管理的財產情況進行監督。雖然我國《公司法》規定公司聘請會計事務所的決定權由股東會、股東大會或董事會享有，但事實上選擇事務所并決定審計費用的是企業的管理者，加之會計事務所面臨的審計收費困境，事務所在自身經濟利益和委托人企業所有者利益之間難以保持獨立性。
資本市場對高質量審計的需求不足。我國資本市場成立時間較晚，成熟度遠不夠，投機性較強，資本市場投資風險與企業經營狀況的關聯度不大，而是在很大程度上取決于經濟環境、政府的宏觀經濟政策等系統風險。我國資本市場的投資者同樣不成熟，在判定投資風險大小時更加注重對政府出臺的政策的分析，對企業財務信息的關注程度則明顯不夠。這些因素均可能使注冊會計師在從事審計工作時，沒有足夠的壓力去特別謹慎地披露企業財務報告中存在的問題和出具高質量的審計報告。
(二)獨立審計質量建設的對策
獨立審計質量建設需在循序漸進中開展，不能一蹴而就，應該先從那些亟待解決并易于操作的因素上尋求突破。
1．培養德才兼備的注冊會計師隊伍，嚴格控制人員的選聘。在全體審計人員中進行全方位的誠信和道德教育，使整個行業更加關注可能面臨的道德風險和法律風險，督促審計人員謹慎合法地開展審計工作。同時，要加強現有人員的業務素質培訓，拓寬知識面，提升專業技能，使注冊會計師對各個行業都有了解，在工作中更加突出重點。要求會計事務所在招聘員工時要嚴把人員控制關，選擇那些道德水平高、責任心強、綜合素質高的人員。
2．完善會計師事務所的內部質量控制。增強風險意識，加強對客戶的了解。在承接業務時，應該做到充分了解客戶，熟悉行業特征，通過一定的方法預測和評估風險，以便確定審計范圍、審計重點和相應的審計方法，防止草率制定審計計劃。
實行責任分工，做到權責分明。通過責任分工強化責任意識，使各個級別的審計人員都能各司其職，在自己授權的范圍內正當履行職責，避免權責不明引起分歧，導致無法將責任歸于某個具體人員，使審計人員產生即使不負責任也不會受到處罰的心理。要注意發揮上級審計人員對下級審計人員的指導和監督作用。
加大審計業務的復核力度。風險和責任意識在具體審計工作中最好的體現就是對每一筆審計業務都進行復核。目前行之有效的方法就是建立三級復核制度，即對每筆業務都要經過三個層次的復核。
第一層次為項目經理復核，由項目經理對助理人員的審計工作底稿主張復核;第二層次為部門經理復核，部門經理對工作底稿中的重要賬項審計、審計程序的執行、調整事項等進行復核;第三層次為合伙人復核，對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項以及重要審計工作底稿進行復核。
3．完善注冊會計師行業監管體制。我國目前對注冊會計師行業的監管采用的是行業協會和政府部門的雙重管理體制，形成了注冊會計師協會、財政部、證監會、審計署等單位的多頭管理。各單位職能分工不同，但是權力分配交叉重疊，部門之間協調困難。應進一步劃清各部門的權力范圍，明確各方責任，適當擴大行業協會對日常事務的監管權力，加強各監管主體之間的協調和溝通。
法律法規與審計質量建設
市場經濟主體的活動必須嚴格遵守法律才能得到法律的承認和保護。我國正處在經濟體制轉型過程之中，法律對經濟的運行起著一定宏觀調控的作用。在我國審計質量體系的建設過程中，要注意完善與之相應的法律法規，確立起審計工作的規范和標準。
(一)直接與內審和外審相關的準則
1．內審方面。我國關于內審的法律法規和準則比較落后，不能適應內審工作的需要。內審人員在工作中缺少必要的指導，沒有比較可靠的標準來實行有力的監督，給一些企業集體舞弊創造了機會。我國除了審計署對內審進行一定的規范外，其他部門未對其提出規范要求，也沒有一個行業組織對其進行日常的管理。《審計法》對內審只有幾十字的規定，專門的部門規章也只是《內部審計工作的規定》一項，這對內審的指導和規范缺乏足夠的強制力，沒有比較具體的約束，內審人員職業道德的提高也缺乏外部壓力。
2．外審方面。我國已初步形成了與國際接軌并具有中國特色的審計準則體系，現在仍需要進一步加強審計準則的建設，明確注冊會計師的責任，克服審計過程中的隨意性，規范其審計行為，提高審計質量。
(二)其他法律方面
我國的《民法》《刑法》《公司法》《證券法》等法律在規范審計行為上雖沒有審計準則那樣直接明確的作用，但為審計活動的進行創造了一個制度環境，并對審計活動具有極為深遠的影響，是提高審計質量不可忽視的一個方面。
對注冊會計師和會計事務所的處罰要逐步改變過去重刑輕民的思想，主要依靠運用民事處罰手段來達到法律的目的。在民法的訴訟上，應該降低起訴注冊會計師和會計事務所的門檻，形成更加有效的外部約束機制。
在經濟危機的經驗和教訓前，立法者應對我國資本市場的前途有更加深刻的認識和體會，努力解決《公司法》《證券法》等與資本市場發展息息相關的法律和經濟現實的沖突，克服國有企業產權制度的不足之處，完善證券發行制度，為我國資本市場走向健全提供制度保障。
作者：姚瑞趙凌風單位：吉林財經大學會計學院
