農業(yè)銀行后續(xù)審計深化路徑研究范文

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目前被審行反饋整改情況主要在兩個時段，一是在審計意見書下達后2個月內向審計機構回復整改情況，二是在后續(xù)審計開展前集中反饋整改情況，因為內審機構和被審行之間尚未建立信息共享聯(lián)網機制，不能做到實時地動態(tài)地與審計檢查部門溝通反饋整改進度、整改結果以及整改工作中存在的問題和困難，共同研究解決辦法，提高整改效果。

深化后續(xù)審計的幾點思考

(一)全面掌握原審計發(fā)現問題的性質和風險特征是做好后續(xù)審計的前提。后續(xù)審計的審計樣本是原審計發(fā)現問題，其針對性較強，因此后續(xù)審計工作首先是要做到對原底稿描述的問題理解透徹。1．全面收集，分類建賬。為全面掌握原審計項目發(fā)現問題的基本情況，應及時建立動態(tài)管理的匯總臺賬和后續(xù)審計信息資料庫，全面收集以前年度審計項目資料，按問題分類建賬，并與審計在線作業(yè)系統(tǒng)進行信息對接，確保審計信息的完整統(tǒng)一。2．梳理分析，增強針對性。全面梳理分析審計發(fā)現問題的風險狀況，在確定問題風險程度的基礎上增加風險類型的維度分析，將風險類型分為信用風險、市場風險和操作風險，對每個問題進行重新分析和標注風險類型，以便分類整改，進一步增強后續(xù)審計的針對性。3．明確程序，確保質量。結合被審計行反饋的整改情況，按照《整改管理辦法》確定的“三個到位”整改標準，分類制定后續(xù)審計驗證操作表，明確整改驗證依據、確認條件、取證范圍、認定方法和程序等，以便審計人員統(tǒng)一操作、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一證據、統(tǒng)一定性，提高審計的規(guī)范性，確保審計質量。4．再次確認，確定重點。對選取的后續(xù)審計問題清單進行再次確認調整和分類，進一步吃透原問題所揭示的風險狀況，確定審計重點。

(二)充分了解被審計行整改工作狀況和整改措施效果是做好后續(xù)審計的基礎。充分了解被審計行已經采取的整改措施和效果是后續(xù)審計的起點。為全面掌握被審計行整改進度與整改的具體情況，審計機構應做到:1．定期反饋，動態(tài)跟蹤。定期向被審計行發(fā)送《審計建議落實情況反饋表》，主要是從具體問題整改、完善手續(xù)、完善制度流程和責任追究等四個方面動態(tài)跟蹤被審計行整改工作狀況，全面了解整改措施效果，為后續(xù)審計的審前分析和現場驗證提供有效的基礎資料，并且從中發(fā)現被審計行整改工作的特點和薄弱環(huán)節(jié)，確定后續(xù)審計工作重點。2．全程參與，督辦整改。加強與被審計行的溝通，及時了解整改工作狀況，掌握整改工作中存在的問題和困難，共同研究解決辦法，全程參與被審計行整改工作，做到整改督辦到位，整改及時有效。

(三)根據后續(xù)審計目標采取有針對性的審計方法是做好后續(xù)審計的關鍵。與其他審計不同，后續(xù)審計有其自身的審計規(guī)律和審計方法，核心是驗證和評價，圍繞這個核心，后續(xù)審計應采取以下審計方法:1．綜合評價，全面分析。一是調閱被審計行的整改報告、整改臺賬和內控自評價報告等資料，了解管理單位、問題單位的總體整改情況，從整改履職、整改機制、整改措施、整改效果四個方面進行深入分析，綜合評價整改有效性。二是通過對各層級單位負責人、內控部門負責人和主要業(yè)務部門負責人發(fā)放審計問卷，查看被審計行對問題整改的認知度，判斷整改的真實性。三是確定非現場審計人員，向其提出非現場審計需求，通過審計監(jiān)控系統(tǒng)對被審計單位的管理、經營、風險及問題整改等情況進行多維度分析。2．現場驗證，深入核查。一是重點核查問題事項的糾正情況，特別關注是否有弄虛作假或采取違規(guī)方式整改的問題，并對部分整改和未整改的問題從主觀和客觀上認真分析原因。二是核查風險控制措施情況，特別關注同機構、同業(yè)務、同環(huán)節(jié)、同類別的問題在被揭示后是否多次重復發(fā)生。三是核查責任追究情況，特別關注是否存在責任人處理后移、下沉。3．分析數據，鎖定線索。在現場審計階段，成立數據分析審計小組，針對原重大和普遍性問題，特別是涉及到海量數據業(yè)務，要充分利用審計監(jiān)控系統(tǒng)，分析提取電子數據，鎖定審計線索，確定審計重點，并及時下發(fā)各審計小組現場核查。4．深查細究，提升成果。對于重大風險事項及重要關注事項，在現場審計時要認真查深查透，對于制約整改效率的問題在現場要進行認真分析。

(四)科學、客觀認定整改結果，促進整改效果，提高內控水平，是做好后續(xù)審計的目的。后續(xù)審計是通過客觀公正、實事求是地評價被審計行的整改工作，來促進被審計行提高內控水平。為做到這一點，后續(xù)審計要著重做好以下兩個方面的工作:1．對照標準，客觀認定。對每個問題都嚴格按照糾正是否到位、風險控制是否到位和責任追究是否到位的標準逐一驗證，認定整改結果。對認定標準理解不一致的，雙方要進行具體分析，客觀認定，取得一致意見。2．把握原則，真實反映。一是后續(xù)審計對已完成了具體整改工作或已窮盡辦法整改的問題認定為已整改，但風險尚未根本化解的問題，審計組應對該類問題出具事實確認書，要求被審行合規(guī)部門要持續(xù)跟蹤，督促相關經營行持續(xù)整改，直至風險完全化解。二是通過問卷調查，了解被審行業(yè)務主管部門整改履職情況，并根據調查結果，對整改履職不到位的主辦部門應出具審計底稿或事實確認書，要求強化部門整改職責，進一步搞好條線問題整改。

深化后續(xù)審計的幾點建議

(一)建立內審機構與被審行之間信息聯(lián)網機制

針對審計部門檢查發(fā)現問題以及整改情況，被審行合規(guī)部門及時在內控合規(guī)管理信息系統(tǒng)進行更新錄入，審計部門則針對審計發(fā)現問題在審計在線作業(yè)系統(tǒng)進行底稿錄入，整改反饋情況則在后續(xù)審計開展時對選定的樣本才進行錄入。為了全面及時了解被審行的整改情況和掌握整改動態(tài)，建議對審計部門的審計在線作業(yè)系統(tǒng)與合規(guī)部門的內控合規(guī)管理信息系統(tǒng)進行聯(lián)網，相關信息共享，同時也避免工作重復。

(二)建立對外部監(jiān)管機構檢查問題后續(xù)審計機制

目前審計局只對本條線開展的審計項目進行后續(xù)審計，外部監(jiān)管機構檢查發(fā)現問題的整改措施和效果則由被檢查行自行認定和評價。為充分了解被審行的經營管理水平，全面掌握被審行整改情況，建議將外部監(jiān)管機構檢查問題納入后續(xù)審計，便于對整改情況進行全面評價。

(三)完善后續(xù)審計屬地管理機制

2012年總行審計局對各分行統(tǒng)一組織開展的審計項目中，有部分項目是異地交叉審計，這些項目結束后審計意見書和底稿等審計資料沒有抄送管轄分局。為了利于開展后續(xù)審計，建議將審計意見書和底稿等審計資料在項目結束后抄告管轄分局。

(四)完善按年度連續(xù)滾動后續(xù)審計機制

2012年武漢審計分局按照總行審計局統(tǒng)一組織安排，只對一個管轄行開展了后續(xù)審計，對該行的整改偏離度進行了審核認定，沒有對其他管轄行的整改措施及效果進行現場評價和認定。為了按照審計準則要求及時評價和認定管轄行的整改工作，同時也為了績效考評的公平公正，建議在后續(xù)審計的組織形式上變統(tǒng)一組織為統(tǒng)一組織與分散組織相結合，也就是每年由總行審計局統(tǒng)一組織對一個管轄行開展后續(xù)審計，其他管轄行則由審計分局向審計局報備后在其他時段自行組織開展后續(xù)審計，力爭做到上年度所有審計項目在下年年度全部進行后續(xù)審計，便于按年度滾動督促整改。（本文作者：陳彥清、童惠單位：中國農業(yè)銀行審計局武漢審計分局）