國外民間審計對民間審計啟示范文

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近代民間審計誕生于英國，正如A.C.Littleton所言，“英國審計制度萌芽于16世紀英國莊園和城市財政中對掌管會計事項者誠實性的檢查。進入19世紀以后，又經英國社會急速工業化和當時議會的一再立法的培育而得到顯著發展，最終作為會計師制度開花結果。”

在英國工業革命時期，世界審計處在一個痛苦且充滿革新活力的轉折過程中。英國民間審計產生和演化的最深層的內驅力是股東和債權人與企業管理當局之間新型的經濟責任關系的最終確立。而股份有限公司的誕生和發展將審計事業的發展納入了一個新的經濟框架之內，是近代審計產生的經濟背景。1862年修訂的公司法，把由股東選出監事擔任審計師改為由股東大會聘任具有會計專長的會計師對公司帳目進行詳細審核，并提出查帳報告。公司法確立了由特許會計師審計股份有限公司的財務報告和辦理破產清算的制度。公司法的相繼頒布，呼喚著民間審計隊伍的成長和壯大。H.W.羅賓遜曾在《愛爾蘭會計史》中指出，“英國民間審計是由破產催生、由差錯和舞弊孕育、與清算共同成長，最后才確立起來的”。

此后，1879年的公司要求銀行應接受特許會計師的獨立審計，1900年公司法將特許會計師的審計范圍擴大至全部股份有限公司。公司法的這些規定對民間審計的發展起了推動作用，因而，19世紀中葉以后，民間審計業務日益增加，專業審計人員隊伍不斷擴大。1948年、1967年、1976年、1980年和1981年修訂的公司法，英國長期未將這5個公司法整理匯編，它們都是英國審計的依據。直到1985年，英國才將這5個公司法合并成一套公司法。根據公司法的要求，全部有限公司的年度財務報表和帳目都必須經過具有一定資格的審計師審計。審計師應由每年度公司股東大會聘任，并向股東大會提出審計報告。審計報告必須表明公司的會計報告是否真實和公允（TrueandFair），是否符合公司法的要求。

從英國民間審計的誕生過程，我們可以看出，英國的審計制度有其顯著特色，本文主要歸納為以下幾個方面：

1、渾然一體的監事制度和會計師制度——監事審計。

英國的審計制度是以公司法為中心形成的。英國的公司法中包括著會計師制度，監事制度與會計師制度，這是英國民間審計的一大特色。

2、注冊會計師行業組織的自律化管理。

由于歷史的原因，目前英國注冊會計師行業共有6個行業協會組織，其中英格蘭—威爾士特許會計師協會（ICAEW）、蘇格蘭特許會計師協會（ICAS）、愛爾蘭特許會計師協會（ICAI）、特許注冊會計師協會（ACCA）4個協會組織（以下簡稱會計職業團體）是法律認可的注冊會計師行業管理組織。

英國注冊會計師職業自產生以后，一直保持著由會計師職業團體實施自律化管理的歷史傳統。會計職業團體的管理職責主要體現在：組織培訓考試；審計資格的注冊管理；制定審計準則和職業道德規范；監督檢查會員執業質量。

6大會計職業團體為了協調行動，1970年，共同成立了會計職業團體協商委員會（ConsultativeCommitteeofAccountancyBodies，簡稱CCAB）。CCAB下設審計實務委員會（APB）、會計教育課程委員會（BAAEC）及其他一些專門委員會，在一些領域統一開展工作。此外，他們還在特定執業領域進行雙邊或多邊合作，如ICAEW和ICAI的共同聯合懲戒方案（JDS），ICAEW、ICAS和ICAI，建立的特許會計師聯合道德委員會（CAJEC），ICAEW、ICAS和ICAI建立的聯合監控機構（JMU）。其中聯合監控機構極具特色。

3、民間審計準則獨具特色。

英國既然是實行民間審計職業自我管理的國家，因此其準則的制定也是由民間審計團體“審計實務委員會”進行的。為增強審計準則的約束力，審計實務委員會設立了聯合紀律檢查委員會，對整個審計職業界成員違反職業規范行為施以處罰，包括警告、罰款和開除會員資格。但是，英國的民間審計人員并不像對公司法那樣重視和遵循民間審計準則，因此，英國的審計準則在審計實踐中也就不那么具有權威性和約束力。

英國民間審計準則體系包括兩個層次，審計準則說明（StatementofAuditingStandard.SAS）和審計實務指南（這就有別于美國的3個層次：一般準則、審計準則公告和審計指南）。1980年的審計準則包括一項業務準則和兩項報告準則。

英國現行的民間審計準則無論是在體系上還是在內容上都有其獨特之處。

從體系上看，英國的民間審計準則沒有像美國那樣分為3個層次，而是兩個層次。

從結構上看，它沒有采取美國式的“三段”結構（一般準則、外勤準則和報告準則），而是將“審計準則說明”分為6個部分：責任；計劃、控制和記錄；會計系統與內部控制；審計證據；利用其他人員的工作；審計報告。

從內容上看，英國的“審計準則說明”未涉及“一般準則”的內容，只包括業務準則和報告準則。

4、民間審計的職業道德準則較完善。

現行的英國民間審計職業道德內容主要包括：獨立性；勝任能力和技術標準；對客戶的責任；刊登廣告及進行公關類活動。此外，還包括其他一些職業道德規則。

5、英國的民間審計報告的特點：

（1）、以“INDEPENTAUDITORS‘REPORT”為題。

（2）、審計報告的受送者是企業成員（memberof×××）。企業成員指的是企業的股東。

（3）、強調會計報表編制的合法性，即符合theCompaniesAct1985。

（4）、把財務報表審計的目標表述為“真實與公允”（TrueandFair）。

（5）、在表達意見時，使用了“InourOpinion”（我們認為），這表明審計報告并不是一個保證書。

（6）、特許會計師的法律責任明確。

按照英國法律規定，特許會計師承擔的法律責任分為民事責任和刑事責任兩種。

（7）、政府對注冊會計師行業的監管。

英國《1989年公司法》第53條第（1—B）款規定：英國貿工部通過制定標準或辦法指導、監督會計職業團體的工作。

（8）、嚴格的會計職業團體的準會員制度。

在英國，“準會員”（ICAS對準會員稱“非會員執業者”）與會員一樣受到相同的規則和規定的約束，但不能使用“特許會計師”稱號。準會員也不能作出任何公開聲明以表明他們擁有此種權力。申請“準會員”身份的人必須按注冊委員會要求的方式進行。為盡到本規定所賦予的職責，注冊委員會應進行必要的調查，以評價申請者是否合格。

會計職業團體對準會員違反規定所采取的懲戒措施與會員相同。準會員的任何不遵守協會道德準則的行為，將根據有關規定受到懲戒。即使不再具有準會員身份，準會員在具有該身份期間所作的行為或工作中的遺漏仍將依照有關規定受到懲戒。

英國注冊會計師行業實行自律化管理，并呈現出兩大特征：一是雖然注冊會計師行業組織四足鼎立、各自為政，但也在許多領域進行合作；二是政府通過法律引導注冊會計師行業的發展，但有時也采取一定的干預政策。目前，英國正在醞釀中的新監管體系的組織形式，以盡快采用會計職業界的獨立監管體系，這是英國CPA行業管理發展的新動向。

英國注冊會計師行業歷經百年發展，探索出了一套成功的管理經驗，對我們有一定的借鑒意義。

1、完善事務所組織結構。

英國會計師事務所組織形式有3種，即個人執業事務所、合伙事務所和公司制事務所，法律和行業規則都對每種組織形式所具備的設立條件做了詳細規定。一般而言，個人執業事務所規模較小，承攬業務的規模也小，公司制事務所規模較大，承攬的業務也大。這有利于滿足會計市場不同層次的需求，避免事務所之間的惡性競爭。我國目前只允許注冊合伙事務所和有限責任事務所，不允許注冊個人執業事務所，導致許多小業務由大事務所去做，提

高了執業成本，不利于事務所規模經營，也不利于會計市場的公平競爭。因此，有必要借鑒英國的做法，進一步完善我國事務所的組織形式。

2、建立職業保險制度。

注冊會計師行業是一個高智能、高風險的行業，為防范職業風險，并能給社會公眾以信賴感，英國及其他國家普遍實行了職業保險制度。我國雖然在現行《注冊會計師法》中規定了會計師事務所應當辦理職業保險，但在實際執行中并沒有開展這項業務，只是按照事務所業務收入的10％提取職業風險準備金，這使事務所很難應對所面臨的風險。因此，應當借鑒國外的一些成功做法，采取切實有效的配套措施，盡早建立職業保險制度。

3、為會員提供優質的服務。

英國各協會都十分重視會員服務工作，投入了大量的人力、物力和財力，可以說各協會的大部分工作都是圍繞著會員服務開展的。在組織機構上，各協會除了設置專門的會員服務部門外，其他多數機構也都把為會員提供滿意的服務放在首位，大多數的委員會、研究會也都是應會員的需求而設立的。在服務方式上，各協會根據不同會員（執業會員與非執業會員、國內會員與國外會員）的不同需求，采取開研討會、編發刊物、電話咨詢、電子信箱咨詢，信函答疑、專題培訓、圖書館服務等多渠道、多層次的方式，為會員提供熱情及時周到的服務和幫助。我國注冊會計師協會的會員服務工作，與英國各協會相比，存在一定的差距，尤其是對非執業會員的服務更是薄弱。為了適應會計師事務所脫鉤改制后行業發展的需要，協會應當進一步強化服務意識，在為會員辦實事上多下功夫，使會員與協會之間建立起緊密和諧的關系，樹立協會的良好形象。

4、建立有效的行業監管體系。

由于社會公眾的利益往往與注冊會計師行業自身的利益不盡一致，社會公眾不得不承受注冊會計師提供信息質量的風險。這就越來越引起社會各界對注冊會計師提供的信息質量的廣泛關注，進而要求對這一行業的監管和懲戒體系能夠最有效地服務于社會整體利益。為了適應社會公眾的需求，近年來，英國一方面通過制定或修訂法律、政令來規范注冊會計師的職業行為，另一方面，該行業組織也在不斷修正和完善自律化管理的規則和方式，進一步提高自我監管的效率。為檢查審計業務質量、監督會員遵守職業規則的情況。英國務協會都設立了紀律委員會，懲戒委員會等機構，制定了一套較完整的辦事程序，專門負責調查處理會員的違規行為，以維護職業的良好信譽和形象。英國目前正在醞釀建立新的獨立監督體系，更是對傳統意義上的職業自律方式的改革。我國注冊會計師行業監管體系尚不健全，已有的監管機制也未能有效地運作起來，監管乏力。應當抓住目前清理整頓經濟鑒證類中介機構的有利時機，通過修訂注冊會計師法及加大行業組織自我監控的制度建設，進一步健全、完善我國注冊會計師行業監管體系和運行機制，促進行業的健康發展，維護社會主義市場經濟秩序。

5、建立準會員制度。

英國會計職業團體有準會員制度，對接受會計職業團體管理但又不是會計職業團體會員的個人授予準會員資格。如果事務所的一個或多個主管人員不是會計職業團體會員，但當這些人被授予準會員身份時，會計職業團體可以批準事務所注冊。這種制度，有利于事務所吸收其他專業的優秀人士加入到注冊會計師職業，并解決合伙人、董事等不是會計職業團體會員的問題，也有利于事務所提供多元化服務，增強事務所的競爭力。目前，我國事務所的合伙人結構比較單一，絕大多數為注冊會計師，這不利于事務所的成長壯大和提供多元化服務，應當借鑒英國的做法，建立準會員制度。

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