稅收質量審計范文

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計算機審計思路

稅收征管質量專項審計調查的主要目的之一就是通過對部分重點企業稅收征納情況進行調查，揭露和反映稅收征管中存在的問題，提出審計意見和建議，促進其從管理機制上解決稅收流失和執法腐敗問題。因此，如何選擇重點稅源相對集中的地市并確定延伸調查的重點稅源企業，以及確定重點稅源企業后對企業的納稅申報環節和稅收征管及稅收會計核算環節的審查是此項審計調查工作的重點，同時也是計算機審計的著力點。

由于國稅部門在全國推廣使用了重點稅源監控系統，2002年以前將年納稅能力在1000萬元以上的企業全部納入了該系統進行監控，2003年開始，監控范圍擴大到年納稅能力在500萬元以上的企業。因此，審計人員可以將該系統的數據直接導入到自己的計算機中，生成一張重點稅源監控數據表，既可作為延伸調查選點的參考依據，又可用于與稅收會計數據的比較分析，查找存在的問題。

同時，國稅總局還開發并在國稅系統推廣使用了“中國稅收征管信息系統”（即CTAIS）。通過該系統，稅收征管數據全部集中在地市級國稅局，各個縣市國稅局僅限于進行前臺操作。因此，審計人員通過下載CTAIS數據，就可獲得較為全面的稅收征管信息。通過審計分析這些計算機信息，尋找線索，有目的地延伸調點稅源企業，則可以在較短的時間內發現稅收征管質量問題，獲得事半功倍的效果。

計算機審計的方法和步驟

步驟一：認真組織審前調查，精心編制計算機輔助審計實施方案

在審前調查階段，通過對省級國稅局的信息中心和計財部門的調查，掌握全省計算機信息化的總體情況和有關計算機信息系統的功能、結構、內容及其使用情況。其中，一是要全面了解重點稅源監控系統的使用情況，初步分析判斷其數據是否安全、完整、可用；二是要準確了解各地市國稅局CTAIS系統的使用情況，以便于在下一步延伸審計時，選擇那些CTAIS系統使用時間早、運行狀況好、數據可信度高的地市作為審計對象，從而充分發揮計算機輔助審計的優勢。

在審前調查的基礎上，制定計算機輔助審計實施方案。通過精心編制該方案，一是要明確計算機輔助審計的目標，二是要確定計算機輔助審計的主要內容，三是說明計算機輔助審計的步驟與方法，四是統一計算機輔助審計的要求等。

步驟二：利用重點稅源監控系統數據導出功能，直接導入重點稅源監控數據

在省級國稅局集中有全省的重點稅源監控數據，審計人員可以將全省的數據直接導入到自己的計算機中，生成一張重點稅源監控數據表（Excel格式，便于審計人員在各種型號的計算機上使用）。導入的數據主要包括企業名稱、屬地、行業、產品銷售收入、利潤、增值稅、消費稅、企業所得稅的實現稅金、入庫稅金和欠繳稅金，除了導入本期數外，還導入同期數以及與同期相比的增長比率等數據。

步驟三：分析重點稅源監控數據為確定延伸調查地市提供線索

將上一步導入的重點稅源監控數據表按照屬地分地市進行歸類生成分地市重點稅源數據表，并分別就各地重點稅源企業的戶數及其稅收實現數、入庫數和欠繳數進行分析，將那些重點稅源戶數多、稅收規模大、欠稅突出的地市作為延伸調查的對象。

步驟四：完整下載和轉換被延伸調查地市CTAIS數據

1.調查被延伸審計地市國稅局的信息部門和計財部門，具體了解其CTAIS的管理和使用情況，為下載計算機數據做準備。

2.安裝數據庫客戶端軟件。目前，CTAIS系統運行的數據庫平臺有兩種：SYBASE及ORACLE，針對不同的數據庫平臺應安裝與國稅局實際使用的數據庫相一致的客戶端軟件，客戶端軟件可向國稅信息部門索取。對于CTAIS數據庫系統是ORACLE的，在安裝完客戶端后，還應運行“ORACLE用CTAIS漢字字符。reg”文件，如該信息未成功注冊，導入的數據將不能正確顯示中文。

3.配置網絡連接。網絡配置參數向國稅局索取，一般包括：IP地址及其掩碼，網關參數等。

4.配置數據庫客戶端。對于SYBASE客戶端，通過運行SYBASE的DSEDIT軟件，按照提示逐步進行配置。對于ORACLE客戶端，通過運行ORACLE客戶端配置軟件，進入ORACLE客戶端配置界面，按照提示逐步進行配置。

5.配置ODBC連接。對于SYBASE的ODBC配置，在“控制面板”中選擇“數據源（ODBC）”圖標，雙擊后進入“ODBC數據源管理器”，完成配置。對于ORACLE的ODBC配置，與SYBASE的ODBC配置過程相似，只是在創建新的數據源時應選擇ORACLE的驅動程序。

6.安裝和配置審計數據庫。本數據下載的目標數據庫為微軟的SQLSERVER2000，為此，應在下載計算機上首先安裝SQLSERVER2000數據庫服務器，正確安裝完成后，啟動SQLSERVER服務并運行SQLSERVER2000企業管理器，完成審計數據庫的配置。

7.數據下載。運行“MicrosoftSQLServer”軟件，利用其“導入和導出數據”功能下載CTAIS數據，建議導入除“FP_”、“XT_”、“V_”、“TX_”、“QX_”、“CX_”、“BB_”開頭的全部數據。在導入前，如能請國稅部門將審計范圍外的數據預先剔除，則可大大降低數據下載的時間。

8.利用《數據采集分析軟件3.0國稅審計CTAIS版》，進行數據的轉換，保存為審計人員可以利用的格式。

步驟五：結合審計方案要求，針對各項具體的審計調查內容，編制相應的計算機審計模塊

下面是欠稅審計調查模塊的例子。

該模塊的主要內容如下：

1.利用下載的CTAIS數據將企業已經申報尚未上解的稅款全部查詢出來，生成稅收會計欠稅逐筆查詢表。

從CTAIS的［登記_登記納稅人基本信息］表中，提取納稅人名稱、納稅人識別號字段。

從CTAIS的［稅務機關代碼］表中，提取納稅人稅務機構代碼、稅務機構名稱等字段。

從CTAIS的［VIEW_征收信息］表中，按照上解日期為空和征收項目名稱不等于稅務行政性收費收入的條件，提取納稅人識別號、所屬時期起、所屬時期止、征收項目名稱、稅額、上解日期、納稅人稅務機構代碼等必要字段。

三張表分別通過納稅人識別號、納稅人稅務機構代碼相互關聯，生成稅收會計欠稅逐筆查詢表。

2.利用稅收會計欠稅逐筆查詢表生成稅收會計欠稅分戶表。

從上述稅收會計欠稅逐筆查詢表中進行分戶查詢，將每家企業逐筆反映的欠稅匯總起來逐戶反映，然后按照每戶企業欠稅金額從大到小排序，生成稅收會計欠稅分戶表。

3.利用重點稅源監控數據表生成一張重點企業欠稅分戶表。

利用步驟三生成的分地市重點稅源數據表，選擇的數據主要包括企業名稱、屬地、欠繳稅金（包括增值稅、消費稅、企業所得稅）的本期數、同期數以及與同期相比的增長比率等，并按照欠繳稅金本期數降序排列，生成所延伸地市的重點企業欠稅分戶表。

4.查找可疑線索。

（l）尋找稅收會計可能未反映欠稅的重點企業。將重點企業欠稅分戶表與稅收會計欠稅分戶表按照企業名稱進行關聯相互比對，查找重點企業欠稅分戶表中存在而稅收會計欠稅分戶表中不存在的企業名稱，生成可疑企業名單一。

（2）尋找稅收會計可能少反映欠稅的重點企業。仍然將重點企業欠稅分戶表與稅收會計欠稅分戶表按照企業名稱進行關聯相互比對，查找在重點企業欠稅分戶表中和稅收會計欠稅分戶表中同時存在，但是重點企業欠稅分戶表中反映的欠稅遠大于稅收會計欠稅分戶表中反映的欠稅的企業名稱，生成可疑企業名單二。

5.核查稅收征管檔案，確定重大可疑稅源。

根據發現的線索，調閱有關企業的稅收征管檔案，一是查明企業年底實現但是依照稅收法規應該于次年申報的稅收，二是查清稅務部門將該企業的欠稅結轉待清理呆賬稅金核算的金額和余額等情況，將這些稅款從重點企業欠稅分戶表的欠稅中剔除出來，生成新的已經調整為稅收會計口徑的欠稅數據，并將其與稅收會計欠稅分戶表中反映的欠稅再次相互比對，如果前者仍然大于后者，則說明稅務部門存在瞞報企業欠稅的重大嫌疑。

步驟六：根據各計算機審計模塊發現的重大可疑線索進行延伸調查，做出結論

仍然以上述欠稅審計調查模塊為例子。根據該審計模塊發現的重大可疑稅源企業，延伸到相關企業進行調查，實地核實其稅金的實現、申報、入庫和欠繳情況。如果審計結果表明該企業的欠繳稅金調整為稅收會計口徑后確實大于稅務部門反映的欠稅金額，則可以基本確定稅務部門存在瞞報欠稅的問題（同時要注意分清是否存在企業故意少申報和稅務授意企業少申報的情況，區分企業未申報和企業已申報兩種情況下分別少反映的欠稅金額），向該企業和該企業的稅收征管機構進行相關取證。

審計案例

2003年，在對H省稅務部門2002年1月至2003年9月30日稅收征管質量專項審計調查中，我們通過審前調查，了解到該省國稅系統已經全面推廣使用了重點稅源監控系統和中國稅收征管信息系統，并且使用基本正常。于是，審計組決定利用計算機信息系統開展審計調查工作。通過稅源監控系統和CTAIS的管理使用情況深入細致的調查了解，精心編制了計算機輔助審計實施方案，經過辦領導批準后正式予以實施。

在實施過程中，我們成功地導入了全省重點稅源監控系統的數據，下載并轉換了稅收規模最大的W市國稅局上線以來與審計調查有關的CTAIS電子數據，約40GB.隨后，審計組緊緊圍繞審計調點，深入分析取得的電子數據，從傳統的手工審計和計算機審計兩個方面多角度提出了大量的計算機審計模塊編制思路和解決方案，最終將審計人員多年稅收審計經驗與計算機處同志的計算機技術緊密結合，取長補短，編制出了一些實用審計模塊，從線索的發現、問題的核實和排除、證據的取得等都最大限度地依靠和使用計算機，使計算機運用貫穿審計調查整個過程，實現了計算機審計和手工審計的水乳交融。

通過充分運用計算機進行審計，編制計算機審計模塊，我們在稅收征管質量調查的多個方面均取得了明顯成效，審計成果涵蓋稅收審計業務的多個領域。如審計人員抓住近年稅務部門稅收會計核算不實、瞞報稅源、有稅不征、違規緩稅等問題比較突出的特點，編制了欠稅審計模塊，查出了W市國稅局2002年底和2003年9月底瞞報欠稅或有稅不收金額達9億多元。另外，還通過編制和運用減免稅、稅務稽查、稅收會計等審計模塊，發現了大量審計線索，查出稅收會計核算不實、瞞報減免稅金、稽查執法不力等問題，金額達6億多元。