會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范探討范文

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摘要：自上個世紀(jì)中期以來，國際上的一些發(fā)達(dá)國家中，與會計師事務(wù)所有關(guān)的訴訟類案件在持續(xù)飆升，注冊會計師由一個較為熱門的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧婢唢L(fēng)險性較高的職業(yè)。而從目前來看，市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)改革，并且正在較快的向前發(fā)展，人們在對會計師事務(wù)所自身存在的高風(fēng)險性進(jìn)行關(guān)注的同時，審計存在的風(fēng)險也受到了人們的廣泛關(guān)注。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計項目；審計環(huán)境

一、研究背景和意義

對會計師事務(wù)所和注冊會計師來講，對當(dāng)前存在的審計風(fēng)險進(jìn)行完全避免是某物可能性的，也是毫無科學(xué)依據(jù)的，但是對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的防范是非常可行的。從當(dāng)前的形勢來講，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計風(fēng)險防范時的目標(biāo)還尚不明確，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范有待解決。

二、審計項目存在的風(fēng)險識別

1.審計項目的承接階段

審計項目的承接階段在審計的整體過程中屬于初級階段，會計師事務(wù)所必須依從相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則中所涉及的有關(guān)規(guī)定來慎重考慮是否對項目決策進(jìn)行接受，或是同客戶繼續(xù)保持關(guān)系以及相關(guān)的審計項目。

2.審計項目計劃和實施階段

審計項目計劃和實施階段可稱為從事審計工作的重點(diǎn)階段，在此階段中，必須對審計項目采取嚴(yán)密的審查工作，并對審計的證據(jù)進(jìn)行及時性獲取，并通過審計相關(guān)底稿來對審計進(jìn)行評價，通過這些方式來進(jìn)行審計項目的總體評價。此階段處于審計項目風(fēng)險識別的中層階段，是對審計的前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行實施的階段，在此階段之中，主要是通過對會計資料進(jìn)行審查，并通過審計過程中所包含的各類事項來對審計證據(jù)進(jìn)行及時性獲取[1]。

3.審計項目的報告階段

此階段屬于審計流程中的最終階段，是在審計進(jìn)行實施完成之后，審計相關(guān)工作人員通過審計相關(guān)底稿作為依據(jù)，對審計報告進(jìn)行有效真實的編制，并對相關(guān)的資料和證據(jù)進(jìn)行整體并歸檔的一個整體的過程。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因分析

（一）審計主體方面

1.審計人員自身專業(yè)能力不足

現(xiàn)階段，我國缺乏高水平的注冊會計師，而對客戶在進(jìn)行經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險來講，一般水平的會計師對其進(jìn)行科學(xué)合理的評估是存在一定難度的，并且當(dāng)前的審計程序不能夠?qū)徲嬶L(fēng)險起到良好的控制效果。

2.管理層缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗

會計師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量控制過程中的相關(guān)制度有所缺失，并且在進(jìn)行執(zhí)行當(dāng)前實施的制度過程中執(zhí)行的力度也很差，其原因就在于會計師事務(wù)所的相關(guān)管理人員在管理經(jīng)驗方面甚為缺乏。即使有些會計師事務(wù)所通過多年的發(fā)展和磨礪，但在會計師事務(wù)所的管理工作方面仍存在老套、缺乏創(chuàng)新的管理。以當(dāng)前的制度來講，會計師事務(wù)所的管理人員主要將工作的重點(diǎn)集中在審計的質(zhì)量控制，而對其他方面的管理嚴(yán)重欠缺。

3.會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低

當(dāng)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)的時候，執(zhí)業(yè)人員對被審計公司的缺陷以及財務(wù)狀況進(jìn)行分析和判斷過程中，主要是憑借自己的主觀臆斷來進(jìn)行完成的，有時評斷的結(jié)果缺乏相應(yīng)的證據(jù)，導(dǎo)致審計的結(jié)果以失敗而告終。與此同時，負(fù)責(zé)簽字的執(zhí)業(yè)人員缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗，對被審計公司所潛藏的重大風(fēng)險問題不能夠及時發(fā)現(xiàn)或根本就不能夠發(fā)現(xiàn)，從而致使審計的結(jié)果以失敗告終。除此之外，會計師事務(wù)所中還存在一些執(zhí)業(yè)人員在審計的過程中缺乏相應(yīng)的責(zé)任心和職業(yè)道德，對審計工作的態(tài)度不夠認(rèn)真，還存在一些執(zhí)業(yè)人員以自身利益為辦事準(zhǔn)繩，完全不考慮審計工作的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)嚴(yán)重的錯誤，這些方面都能夠體現(xiàn)出會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)和水平偏低，從而影響審計工作的正常進(jìn)行。

（二）審計客體方面

1.管理層動機(jī)和客戶舞弊

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟(jì)日趨完善，部分企業(yè)在規(guī)模方面正在不斷的進(jìn)行擴(kuò)大，并且企業(yè)之間的競爭也日益激烈，為了提高企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢，有相當(dāng)一部分單位的管理層采取欺騙、舞弊的手段，對審計執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行欺瞞，嚴(yán)重影響了審計執(zhí)業(yè)人員的審計結(jié)果和質(zhì)量。

2.公司內(nèi)部的控制制度偏失

目前，存在很多公司對公司的內(nèi)部控制制度認(rèn)識較淺，以為公司內(nèi)部控制制度只是針對員工的一切工作活動進(jìn)行的控制，有些公司甚至只把公司內(nèi)部控制制度當(dāng)做一種規(guī)章制度來進(jìn)行看待，公司對內(nèi)部控制制度的理解存在偏失，并未上升到理性認(rèn)識，有些公司甚至存在決策者和控制者為同一個人，嚴(yán)重影響了控制制度的作用。

四、會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險的重要措施

（一）對會計師事務(wù)所自身存在的風(fēng)險進(jìn)行防范

1.對會計師事務(wù)所中所有的組織體制進(jìn)行完善

從目前來看，會計事務(wù)所的體制屬于有限責(zé)任制，這種體制存在一定的缺陷：這是因為會計師事務(wù)所的股東由過個組成，在明確相應(yīng)責(zé)任的過程中，容易出現(xiàn)混淆不清的狀況，從而致使審計的質(zhì)量失去控制。除此之外，會計師事務(wù)所的體制還有合伙制，若事務(wù)所采取的體制為合伙制，會對有限責(zé)任制存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，但合伙制也存在一定的局限性。因此，將兩種體制相互融合，能夠使審計風(fēng)險得以有效的規(guī)避。

2.對內(nèi)部控制以及質(zhì)量控制的制度進(jìn)行完善

審計工作主要由注冊會計師來進(jìn)行完成，當(dāng)其進(jìn)行審計工作時，會計師事務(wù)所能夠?qū)ζ淦鸬奖O(jiān)督的作用。而在會計師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)營及管理的過程中，必須具備相應(yīng)的管理制度、經(jīng)營理念、控制理念等，這些理念和制度都會對內(nèi)部控制和質(zhì)量控制產(chǎn)生重大的影響。所以應(yīng)該對這些理念和制度進(jìn)行完善，使審計的風(fēng)險得以降低。

3.自覺抵制不正當(dāng)競爭。在對審計風(fēng)險進(jìn)行防范的過程中，必須對行業(yè)中存在的不正當(dāng)競爭進(jìn)行堅決抵制，使會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量得到提升，使會計師事務(wù)所的綜合能力得到提升，從而能夠從容的面對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的改變。

（二）對審計項目存在的風(fēng)險進(jìn)行防范

1.對被審計單位存在的風(fēng)險形勢進(jìn)行全面了解

當(dāng)審計人員進(jìn)行對被審計單位開展審計工作時，應(yīng)該首先對被審計單位存在的風(fēng)險形式進(jìn)行全面的分析和了解，并且需要對工作中各環(huán)節(jié)、各事項的總體情況進(jìn)行了解和掌握，然后根據(jù)掌握到的情況對審計的詳細(xì)計劃進(jìn)行制定，并對審計工作中包含的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的安排和規(guī)劃，若在審計工作進(jìn)行的過程中存在突發(fā)事件發(fā)生，應(yīng)該及時對審計計劃進(jìn)行修改，以防止審計過程中出現(xiàn)遺漏問題，保證審計的總體質(zhì)量。

2.對被審計單位存在的審計風(fēng)險評估程序進(jìn)行完善

在進(jìn)行審計工作過程中，應(yīng)該對被審計單位存在的審計風(fēng)險評估程序進(jìn)行完善，使被審計單位存在的審計風(fēng)險能夠更好的被辨認(rèn)出來。在進(jìn)行審計分先評估程序完善工作的過程中，必須要重視詢問發(fā)揮的作用，通常來講，應(yīng)該率先對被審計公司的管理層進(jìn)行詢問，對他們在日常管理工作中關(guān)注的重點(diǎn)工作進(jìn)行詢問，除此之外，還需要對公司近期的財務(wù)狀況以及資金的使用情況進(jìn)行詢問，并關(guān)注公司的財務(wù)報告所產(chǎn)生的影響。

3.應(yīng)該同被審計公司之間保持良好的溝通

在對被審計公司進(jìn)行審計時，注冊會計師與被審計公司之間必然會存在多次溝通，若在兩者溝通的過程中存在相關(guān)方面的問題，那么將會使審計的總體效率受到嚴(yán)重的影響，從而對被審計公司的審計效果也難以達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果。

（三）完善和強(qiáng)化行業(yè)管理和監(jiān)管

1.營造健全的法律環(huán)境

目前我國會計師事務(wù)所受到多層機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，并且優(yōu)勢還存在重復(fù)監(jiān)管的局面，所以應(yīng)當(dāng)完善與強(qiáng)化監(jiān)管，應(yīng)該建立主監(jiān)管與輔監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體制。統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、避免多層監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管。

2.提高審計相關(guān)人員素養(yǎng)

首先，應(yīng)該提升審計相關(guān)人員的專業(yè)水平和工作能力，一般可以通過參與社會培訓(xùn)和通過網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行豐富自己的專業(yè)知識和能力水平，并通過這些方式對自己的知識層面進(jìn)行擴(kuò)展。其次，在審計項目實施的過程中，要十分重視審計取證工作。最后的審計報告是通過審計工作取得的重要成果，同時也可以降低當(dāng)做審計風(fēng)險的承擔(dān)以及審計責(zé)任追究的重要依據(jù)。所以，會計師事務(wù)所中的注冊會計師不應(yīng)該受到外界因素的影響和利益的趨勢，而對審計工作不負(fù)責(zé)任。在公司實際經(jīng)營過程中，都會存在一定的風(fēng)險，會計師事務(wù)所也同樣承擔(dān)著風(fēng)險，而若要將自身發(fā)展的目標(biāo)得以實現(xiàn)，會計師事務(wù)所就應(yīng)該對所有的審計風(fēng)險進(jìn)行有效的控制和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊艷.加強(qiáng)審計風(fēng)險的防范與控制[J].經(jīng)濟(jì)視野,2014,(8):212-212.

作者：王淑君 單位：沈陽市農(nóng)業(yè)科學(xué)院技術(shù)服務(wù)有限公司