會計師事務所審計風險防范與控制案例探究范文

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摘要：近年來，國內外財務丑聞頻頻曝光見諸報端，充分反映了會計信息在資本市場和價值方面的重要性。注冊會計師的協調在一定程度上彌補了管理者與所有者對會計信息不對稱性的均衡作用。然而，在實際的工作過程之中，管理者與所有者的誠信度以及注冊會計師的獨立性常常引起社會的高度關注。當前，會計師事務所存在的一些漏洞使得審計潛伏一定的風險，基于此，會計師事務所應該未雨綢繆，從早著手防范及控制風險，對實現科學規范化審計，最大限度確保會計師事務所的執業質量具有十分重要的作用。

關鍵詞：會計師；審計風險；防范；控制

自從上個世紀60年代起，國外資本市場發達的國家，會計師事務所與注冊會計師被訴訟的案例數呈現逐漸上升的趨勢。注冊會計師已成為高危風險的職業，其執業過程往往被社會公眾所質疑，執業結果容易被否定。隨著市場經濟的不斷完善與發展，審計風險徒增，比如“渤海集團”、“紅光實業”、“東方鍋爐”、“瓊民源”、“國嘉實業”等事件中注冊會計師和會計師事務所均涉及到民事與刑事責任，會計師事務所的審計風險逐漸成為眾矢之的，在社會上產生了難以抹去的負面影響。目前，會計師事務所審計方面存在著一定的風險和漏洞，基于此，應該盡早地加以風險的防范及控制，這樣才能夠提高會計師事務所的審計科學化及規范化，更好地提供會計師的執業質量，這具有十分重要的意義。

一、審計風險的內涵和特征

（一）審計風險的內涵

所謂的審計風險是指在實際審計過程中存在著許多不確定因素，這些因素使具有注冊會計師資格的審計人員和審計機構所出具的審計結論不符合實際情況，利益相關者被指控，有造成損失的可能性。

（二）審計風險的特征

審計風險具有以下兩個特征：①客觀性。會計師事務所和注冊會計師的審計風險是客觀存在，主觀意識不能決定審計風險的有無，所有的審計業務，在審計的每一個環節和過程中，如果審計結論沒有得到充分的驗證，都存在審計風險；②即時性。審計風險期存在于審計操作過程中任何環節和驗收審計結果之間的時間段。通過人為的控制方法提高財務信息質量水平有可能降低風險，但是審計人員在審計過程中能夠發現認為控制風險對財務信息質量的破綻。風險的因素有本來就客觀存在的風險和通過人為加工控制的風險。通過人為降低的風險對于客觀存在的風險只能起輔助作用。

二、會計師事務所審計風險點剖析

會計師事務所的審計風險是由多種因素造成的，綜合分析這些因素，會計師事務所的審計風險點不外乎外部原因和內部原因。具體分析如下：

（一）會計師事務所外部原因。

外部原因主要包括如下兩個方面：①國家的經濟體制和法制化程度。我國自從1978年實施改革開放政策以來，國家關于審計方面頒布了各項法律法規，經過多年的修訂和不斷發展完善，審計內容各方面的法律框架已經基本形成，形成了一整套審計法律法規體系，但是，法律條文必須與經濟發展相適應，隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，我國的審計在執法的過程之中有相當一部分領域仍然沒有全面覆蓋；另一方面，一些陳舊過時的審計法律法規也無法適應當前的社會經濟發展的實際情況。在這樣的法律體制環境中，對于會計師事務所開展審計業務來說，不能很好地把握審計方向，在很大程度上增加了會計師事務所的審計風險的發生的概率，同時也加大了審計監督部門的審計監管難度。②被審計單位對于內部控制制度管理混亂所導致的結果。當前，隨著加大改革開放的力度，我國社會經濟得到了飛速的發展，企業的發展規模隨著社會經濟的不斷發展在不斷的壯大。企業的快速發展取決于企業的經營管理起著十分重要的作用，在實際的經營管理過程之中，經營管理者針對企業的發展必須要全面考慮具體措施想方設法為企業增加收益，提高效率，企業的經營管理者不管通過什么渠道都必須緊緊圍繞平衡成本和收益之間的關系這一主題。建立并完善企業內部控制管理制度，企業全面執行內部控制制度，在很大程度上能夠減少對財務管理人員在會計處理過程中所發生的錯誤，對財務管理人員正確理解并執行具有一定的促進作用，完善企業內部控制管理制度在一定程度上能夠降低會計師事務所發生風險的可能性，對于提高審計報告質量大有裨益?？墒?，執行完善內部控制制度必定會給被審計單位增加管理成本，如果執行內部控制的成本大于發生錯誤所造成的損失時，企業管理人員自然而然就會繞過企業內部控制制度從而減少控制的程序，必然很難規避因被審計單位內部控制所帶來的審計風險。

（二）會計師事務所內部的原因產生

審計風險的內部原因，一般體現在以下兩個方面：①會計師事務所是中介組織，要維持正常的運營都會產生運營成本，會計師事務所的收益來源于被審計單位的審計費用。審計所需費用過于低廉與審計所付出的成本不匹配。會計師事務所不會大量投入資金、人力、物力，不會配備齊全的軟硬件設備，另一方面，會計師事務所行業也存在相互競爭，因此，我國會計師事務所的審計收費普遍不高。過于低廉的審計收費導致會計事務所和注冊會計師盡量簡化審計的程序，減少審計人員，縮短審計時間?？上攵?，審計質量必然不高，這樣必然導致加大了出現審計風險的概率。②審計的獨立性得不到保證。在審計實際工作之中，會計師事務所對于審計人員的聘任和使用方面所發生的相關費用等方面，大部分都是由被審單位的管理層經過簡易的程序而確定。企業的管理者有權利可以根據自己意想來選擇會計師事務所，這種執業環境氛圍，對于會計師事務所的審計來說嚴重挑戰審計的獨立性，審計的獨立性沒有保障，會計師事務所喪失了獨立性，審計意見和審計結果的客觀公正性就難以得到保證。

三、會計師事務所審計風險控制和防范措施

根據會計師事務所審計風險的內涵和特征以及產生審計風險的外部原因和內部原因剖析，對于實際工作中如何降低審計風險，會計師事務所風險控制和防范措施如下：

（一）健全法制，依法改善會計師事務所審計執業環境，確保審計過程的獨立性

我國政府部門健全法制，依法改善注冊會計師在執行審計的執業環境，對其在審計以及其審計鑒定的過程中，應該最大限度地確保審計工作的獨立性。會計師事務所審計過程有了相對獨立性之后，會計師事務所以及注冊會計師在執業地過程之中，不受被審計單位管理層人為的影響，能夠本著職業道德和專業技能針對客觀實際進行審計，出具公正客觀的審計意見。因此，應該在實際的過程中確保會計師事務所的審計過程的獨立性很有必要。

（二）創新審計模式，改進審計方法

我國審計模式需要創新，當前主要是采取以賬本為基礎的審計模式，在審計方法上，審計的整個過程主要集中在細節抽樣測試時，審計人員往往只憑主觀經驗隨意抽樣，審計結果缺乏客觀性，審計紕漏容易讓有意舞弊者滋生舞弊機會。因此，會計師事務所需要徹底轉變傳統的審計理念，鼓勵審計人員本著職業道德，樹立現代的審計意識努力鉆研審計技術，結合被審計單的實際情況改進審計方法，把審計風險降到最低。

四、結束語

風險無處不在。在實際的審計過程中，我國會計師事務所依然存在較多的潛在風險，因此，在實際的過程中，審計人員要結合實際，總結分析審計風險產生的原因，從實際出發采取有效的措施降低發生審計風險的概率。

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作者：趙會麗 單位：河南博達會計師事務所有限公司