對審計報告中關(guān)鍵審計事項的思考范文

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摘要：在注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵審計事項是我國注冊會計師行業(yè)的重大改革。本文圍繞審計報告中關(guān)鍵審計事項，介紹了相關(guān)認(rèn)定和溝通環(huán)節(jié)，并就改革所產(chǎn)生的影響以及建議措施進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：審計報告；關(guān)鍵審計；審計事項

一、相關(guān)概述

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷改革和完善，注冊會計師審計報告在投資決策中的作用越來越強化。強化注冊會計師審計報告改革，對于提高審計報告的公正性和權(quán)威性，減少上市公司財務(wù)舞弊行為，切實保護股東權(quán)益具有重要的現(xiàn)實意義。2015年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對獨立審計報告進(jìn)行了改革，增加了關(guān)鍵審計事項。我國注冊會計師協(xié)會也在2016年對審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在其中增加了關(guān)鍵審計事項，這在很大程度上增加了審計報告的質(zhì)量和審計工作的權(quán)威性，有助于跟國際審計接軌。在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項是審計工作的突破性改革，通過改革審計報告改變了過去由于審計報告內(nèi)容的高度簡潔而導(dǎo)致信息含量少的問題。它通過增加審計報告的信息含量，提高公眾了解被審計單位基本情況的能力。因此注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵是審計事項可以轉(zhuǎn)變過去審計報告千篇一律的狀況，針對被審計單位增加具體的關(guān)鍵審計事項，提高公眾對被審計單位的了解和掌握，增強決策的科學(xué)性和有效性。

二、注冊會計師審計報告關(guān)鍵審計事項分析

在修訂的審計準(zhǔn)則中，注冊會計師協(xié)會要求注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計項目時，要為上市公司出具審計報告，并且在審計報告中有相應(yīng)的增加關(guān)鍵審計事項內(nèi)容。對于審計報告中關(guān)鍵審計事項的增加，需要圍繞關(guān)鍵審計事項的認(rèn)定和關(guān)鍵審計事項的溝通兩方面工作來開展。一方面是關(guān)鍵審計事項的認(rèn)定。在修訂的審計準(zhǔn)則中增加了關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容，關(guān)鍵審計事項指的是注冊會計師在從事相關(guān)審計項目時，積極運用自身職業(yè)判斷合理確定能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)報告使用者決策產(chǎn)生重大影響的事項。通過對這些審計重大事項的描述，既能夠促進(jìn)對被審計單位更為深刻、更為全面的理解和把握，同時有助于企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策和業(yè)務(wù)判斷，并在此基礎(chǔ)上有效提升注冊會計師審計報告所具有的信息溝通價值。在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項內(nèi)容，也可以在很大程度上進(jìn)一步提升注冊會計師項目審計工作的透明度，和公開度，提升注冊會計師審計工作的權(quán)威性。一般來講，關(guān)鍵審計事項在溝通上具有較高的價值，因此需要科學(xué)確定報告中關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容。注冊會計師在確定關(guān)鍵審計事項時，可以從以下幾個方面來加以考慮。一是在審計準(zhǔn)則中所規(guī)定的能夠評估出或者識別出的特別風(fēng)險或重大錯報風(fēng)險等相關(guān)領(lǐng)域及內(nèi)容，企業(yè)管理者在財務(wù)報告中所涉及到的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重大影響的決策和判斷事項，可能會對審計工作產(chǎn)生影響的企業(yè)重大交易事項和內(nèi)容。對于上述三項關(guān)鍵審計事項，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財務(wù)報表中進(jìn)行相應(yīng)的披露，同時也應(yīng)當(dāng)選擇財務(wù)報告使用者感興趣的內(nèi)容進(jìn)行審計。

注冊會計師在審計關(guān)鍵審計事項內(nèi)容時，要關(guān)注其披露情況，此類內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中體現(xiàn)，同時也應(yīng)當(dāng)在審計報告中體現(xiàn)。另一方面是關(guān)鍵審計事項的溝通。對于審計中所確定的關(guān)鍵審計事項，在表述過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定每一個關(guān)鍵審計事項都是由企業(yè)財務(wù)報表中所披露的。同時對于這些關(guān)鍵審計事項，注冊會計師不應(yīng)發(fā)表自己的意見，但是要對這些事項在財務(wù)報告中的具體位置進(jìn)行明確的標(biāo)注。依靠審計準(zhǔn)則的健全完善和改革，強化注冊會計師審計法律約束，確保注冊會計師審計報告能夠為企業(yè)投資者提供更加可靠及時的決策信息，尤其是注冊會計師在溝通關(guān)鍵審計事項這一環(huán)節(jié)中，要列舉出將此類事件確定為關(guān)鍵審計事項的理由，在明確所列舉事項的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡釋如何應(yīng)對和把握這些關(guān)鍵審計事項。對于注冊會計師審計報告中所描述的關(guān)鍵審計事項，應(yīng)當(dāng)將整體審計意見作為基礎(chǔ)，在確保關(guān)鍵審計事項有效溝通的前提下，保持注冊會計師應(yīng)有的謹(jǐn)慎性。在溝通關(guān)鍵審計事項時，需要基于審計的基本原則發(fā)表意見，不能夠在關(guān)鍵審計事項中提到對信息的使用建議。同時按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)財務(wù)報表中已經(jīng)披露的內(nèi)容，否則有可能導(dǎo)致公開被審計單位不愿公開的事項，對被審計單位的經(jīng)濟權(quán)益造成侵害。另外，在溝通關(guān)鍵審計事項時還應(yīng)當(dāng)按照成本效益原則，對審計報告中使用者所關(guān)注、能夠為決策提供依據(jù)、符合公眾需求的關(guān)鍵審計事項進(jìn)行體現(xiàn)，抓住重點，減少審計報告信息超負(fù)荷情況。

三、審計報告中增加關(guān)鍵審計事項的影響分析

注冊會計師在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項具有重要的影響，是我國審計報告的重大改革。一方面在注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵審計事項能夠在一定程度上為審計報告信息使用者提供更加具有信息價值的內(nèi)容。通過在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，報告使用者可以更好的理解和把握注冊會計師的審計重點，有助于提高審計報告的權(quán)威性，提高報告使用者對審計報告的信心。另一方面原有的審計報告由于高度概括性，在一定程度上導(dǎo)致報告使用者不了解和把握注冊會計師的審計工作流程和環(huán)節(jié)。通過改革注冊會計師審計報告，增加關(guān)鍵審計事項，進(jìn)一步提升審計工作透明度，提升審計業(yè)務(wù)素質(zhì)和質(zhì)量。另外，由于注冊會計師在報告中所添加的關(guān)鍵審計事項，在溝通時已經(jīng)對評估和識別的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行了關(guān)注，因此更能夠提高注冊會計師在審計時特別風(fēng)險的識別能力，增加風(fēng)險理念和認(rèn)知。另外，在注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，可以使報告使用者更好的理解和把握企業(yè)財務(wù)報表，明確企業(yè)關(guān)鍵審計事項，不同業(yè)務(wù)環(huán)境下提升注冊會計師審計業(yè)務(wù)能力和素養(yǎng)。依靠審計準(zhǔn)則的健全完善和改革，強化注冊會計師審計法律約束，確保注冊會計師審計報告能夠為企業(yè)投資者提供更加可靠及時的決策信息，進(jìn)一步維護和強化市場經(jīng)濟秩序。

四、審計報告中增加關(guān)鍵審計事項存在的問題

在注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，轉(zhuǎn)變了之前的審計報告模式，克服了之前審計報告所具有的局限性，但是也存在著一些問題和爭議。一方面，新的審計報告需要注冊會計師增加關(guān)鍵審計事項，這對于注冊會計師來講會增加其信息成本，不利于成本效益原則的嚴(yán)格遵循和執(zhí)行，因此會導(dǎo)致企業(yè)付出較大的成本而帶來不成比例的收益。另一方面，注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，對注冊會計師本身的職業(yè)素質(zhì)也是重大的考驗，需要了解和把握哪些信息是社會公眾較為關(guān)注的信息，哪些信息是關(guān)鍵信息。由于不能一一識別每一個社會公眾的需求和利益，因此審計人員的素質(zhì)和能力就顯得格外重要。新的審計報告模式對于整個審計行業(yè)來講都具有一定的挑戰(zhàn)。另外，注冊會計師審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，也可能會導(dǎo)致注冊會計師審計報告出現(xiàn)信息量超載的問題。其中所描述的大量專業(yè)性信息和術(shù)語，也會對審計報告的使用者產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)。可能會導(dǎo)致財務(wù)報告和審計報告使用者難以理解。最后由于審計報告需要根據(jù)注冊會計師自身的判斷進(jìn)行確定，因此對于不同領(lǐng)域不同層次的審計人員對審計報告反映內(nèi)容上會有比較大的差異。新的審計報告模式下，由于增加了關(guān)鍵審計事項以及行業(yè)特性，在審計報告反饋內(nèi)容上不同領(lǐng)域的審計人員會反饋不同的內(nèi)容，這也會導(dǎo)致審計報告的可比性有所下降。

五、對新審計報告模式的建議

一是提高審計行業(yè)薪酬水平。新審計準(zhǔn)則對審計報告進(jìn)行了完善和改革，要求注冊會計師在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項相關(guān)內(nèi)容，這對注冊會計師本身來講提出了更高的要求，同時也增加了其工作量。注冊會計師審計人員要提高自身審計能力，強化工作力度。這在一定程度上加大了審計工作的成本，因此應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)范圍內(nèi)提高審計行業(yè)薪酬水平，按照成本效益原則，確保注冊會計師新審計報告的質(zhì)量和效益。二是進(jìn)一步提升財務(wù)報告使用者自身專業(yè)水平。在新的市場經(jīng)濟環(huán)境下的信息不對稱問題仍有發(fā)生，盡管有大量的信息可以查詢，但是作為市場經(jīng)濟參與主體，相關(guān)的財務(wù)報告使用者應(yīng)當(dāng)積極借助于審計報告等信息，提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，減少決策失誤，避免自身經(jīng)濟利益受損。這就要求財務(wù)報告使用者進(jìn)一步強化專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高自身利用財務(wù)報告和審計報告的能力。最后，注冊會計師協(xié)會還應(yīng)當(dāng)出于審計報告可比性和一致性的考慮，對關(guān)鍵審計事項的具體內(nèi)容和范圍進(jìn)行進(jìn)一步的明確和規(guī)定，避免因為審計事項不明確導(dǎo)致審計報告再度進(jìn)入自由階段。

參考文獻(xiàn)

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作者：王娟 單位：山東理工大學(xué)