原始憑證審計要素研究范文

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反應的經濟業務不合理

發票與反應的經濟業務不合理現象一般可概括為四種現象：假事假票、真事假票、假事真票、真事真票。很多單位和公司都存在著憑證遺失的問題，可能會存在拿其他發票沖賬的問題，這也造成了發票內容與經濟業務不一致的問題，例如交通費的公交費、出租車費金額小發生次數頻繁，索要憑據繁瑣，甚至會出現票據不規范無法報銷的現象，就會出現用其他不相干發票充帳的現象。而有些確實是單位的公務招待，或者是公務活動產生的油費，維修費等，但限于規定，相關發票無法報銷，也會出現充帳現象。

憑證遺失

此類事件大多表現在業務人員財會知識不足，有些經濟事件不知道索要原始憑證，無法辨別原始憑證是否合法，甚至是由于相關意識不夠不小心將原始憑證遺失，事后再用其他發票充帳，這也是很多發票與反應經濟業務不相關的主要成因之一。因此相關業務人員要加強財會知識的學習，加強制度建設，增強責任心。

審批手續不完整

有些單位的制度建設不規范，沒有預算和審批，或者是制度流于形式，賬目一片混亂，審計時應注意是否有該有的責任人相關人簽字和領導審批。

憑證不規范的原因及審計要點

不規范的原始憑證會造成相關單位財務混亂，賬務不明，嚴重時會造成資金失控。同時也為鋪張浪費，大手大腳公款吃喝提供了便利，更容易滋生腐敗，非法挪用。因此需要審計人員從本質上認識到原始憑證不規范的產生原因。

（一）上級行政主管單位對下級單位的強制性收費，例如指定的報紙，期刊各種業務資料，攤派的購買任務，例如有些通訊類公司攤派給下級的話費充值任務，零售類公司分派給下級終端的銷售任務等。由于隸屬關系兼之權力的壓力，下級根本無法拒絕，無論其票據是否規范只能接受。

（二）各種喬遷、開業、捐贈等禮尚往來的開支開具的原始憑證往往存在內容不全，格式不規范等混亂的情況，此類原始憑證即無從入賬，單位財務部分又無法拒絕。

（三）紀檢監察等職能部門，以及各種社會機構對單位產生的監理，罰款沒收等原始憑證一般都規范，且有些單位使用的收費票據加蓋的公章并非本單位財務專用章。

（四）個別財務人員，領導責任心不強，工作失誤。甚至是法制觀念意識淡薄。為了個人利益，為了單位的小金庫，弄虛作假對失真憑證睜一眼閉一眼，甚至自作主張非法挪用套取。了解了原始憑證可能產生的原因，審計人員在審計中要注意辨別原始憑證的真假，對以上提到的事件中的原始憑證尤其要嚴格審查。原始憑證可分為外來和自制兩種，外來原始憑證較易鑒別真假這里不做累述，關于自制憑證的審計一定要注意其合理性，以及在生產或經濟活動中的連續性，比如同一生產材料的首發材料單所開具的憑證是否一致等。此外還要注意常規的報賬數目是否合理，例如經常出現的辦公用品等發票，一次性購買中性筆幾千元肯定是不合理的，此類單據必須具有購買清單，以及能夠解釋清楚合理的使用途徑。

無紙化電子憑證的審計要點

隨著經濟活動社會活動的進一步信息化網絡化全球化。電子憑證的使用越來越頻繁，并且變得越來越不可避免。在現在社會中電子憑證和原始紙質憑證將會長期并存，兩者都具有規范的形式和相應的法律效應，都是在經濟活動社會活動中發生并明確證明與此活動密切相關的責任人承擔責任的一種證據票據形式無紙化原始憑證與紙質原始憑證在經濟體系和審計中的發生和扮演的角色不同，在審計的過程也有所不同，但是無紙化電子憑證的審計經常出現，并且原始憑證的無紙化是未來經濟活動和會計審計行業的發展方向。因此這里簡要探討一下電子憑證的審計要點。

在對無紙化原始平生的審計中，也必須注意其完整性、合法性和真實性的審查，其中必須注意（1）電子憑證在不同的行業中使用不同的規格和樣式，比如運輸物流行業的電子發票和餐飲業的電子發票均不相同。（2）電子憑證可依靠計算機軟件工具對其各個要點檢測搜索，自動檢查出不合格不合理的項目，合理使用軟件工具（用友審計，審計助手，鼎信諾等）即可加快工作效率又能提高準確率。（3）相對于紙質原始憑證，電子憑證更容易被修改和利用，有的甚至出現存放電子憑證的電腦出現故障又缺少北奔而丟失電子憑證的問題。因此需要審計人員加強自身計算機知識，統一和規范使用單位的會計軟件，并加強系統安全性，使用防火墻，文件加密，多備份等措施。提高使用單位人員計算機水平。（4）審計人員在審計電子票據時要注意其生成來源、存儲和保管傳遞是否安全可靠，在具體的一筆電子憑證審計中還要考慮和此筆業務相關的經辦人、簽約人等人的電子簽字。

作者：楊麗亞單位：商丘市睢陽區審計局