審計免疫機制功效研究范文

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關于審計免疫系統理論哲學基礎的研究。張龍平站在審計原理的高度，從審計的現實需要，構建新的審計理論體系與方法體系三個層面對國家審計免疫系統理論進行分析，提出這一理論的哲學基礎是馬克思主義的唯物辯證法三大規律。關于審計本質與職能的研究。趙保卿著重討論了審計的本質問題，認為審計免疫系統論是對審計本質認識問題的思想深化和理論創新。審計的本質是作為預警系統而干預社會經濟的運行，審計免疫系統理論在預防風險、揭示問題、抵御病毒、創新管理等方面提出了全新的視角和方法。

基于免疫系統功能視角，時現等人分析了審計的本質、職能，認為現代政府審計的本質是經濟監督，其職能是經濟監督、經濟評價和經濟鑒證。發揮“免疫系統”功能的實質是要求政府審計進一步發揮“防護、清除、修補”功能。趙彥鋒對審計免疫系統論的演進過程、作用機理與實現路徑作了詳細的梳理，認為我國對國家審計的本質認識經歷了計劃經濟時期的“經濟監督論”，到市場經濟開始階段的“經濟控制論”，再到現代經濟時期的“免疫系統論”三個主要的發展階段。

微觀層面的研究

喬新生認為我們更應該著眼于微觀層面上發揮審計免疫系統的功能，也就是說要在經濟運行實踐和管理實踐中發現問題、解決問題，從而使有限的社會資源得到更合理的配置，建立更和諧的經濟系統。孟焰、張軍認為:“國家審計發揮免疫系統作用是一個系統工程，必須建立相應的實施機制才能夠保障其實現。這些實施機制應該包括優化審計準則制定機制、完善審計質量控制機制、改進人力資源管理機制、建立審計技術手段跟進機制等。”

付忠偉等對發揮審計免疫系統功能的可行性路徑進行了較為深入的探索，認為必須從財政財務收支審計、涉農資金審計、環境審計、專項資金審計、投資效益審計、經濟責任審計等八個方面切入，加強審計機關在審計理念、方法、管理模式等方面的建設。何敬和周鑫將風險管理理念引入國家審計，結合醫學免疫應答原理，認為國家審計免疫應答機制可分為風險感知、風險特異性識別和評估、風險應對、信息與溝通、監控五個部分，據此設計國家審計免疫應答流程，并針對土地出讓金風險以及我國目前4萬億元經濟刺激計劃演示了國家審計免疫應答機制的具體流程。郝志遠針對國家審計免疫系統功能的發揮途徑和方法從八個方面加以具體和系統地論述。

對審計免疫系統理論的深刻領會和準確把握是當前發揮審計免疫系統論作用的重要前提和思想基礎。國家審計署榮忠光同志從審計一線的實踐和切身體會出發，以審計署太原特派辦近兩年來貫徹和落實審計免疫系統功能的探索實踐為實例，得出了一些重要的啟示:只有徹底轉變傳統審計思維模式，才能積極發揮審計免疫系統的預防功能;只有揭露重大違法違紀問題，才能發揮審計免疫系統的警示功能;只有促進監管機制不斷完善，才能發揮審計免疫系統的免疫功能;只有著眼于服務經濟發展大局這一根本目標，才能積極發揮審計免疫系統的抵御功能。

金融領域審計與公司內部審計方面的研究

(一)金融領域審計的研究

金融領域是審計免疫系統論的重點之一，目前理論界和實務界主要從理論和實踐兩個層面來加以討論。理論層面上，學界主要從金融審計的本質、政府監管、制度均衡三個角度探討了政府審計維護國家經濟安全的基本依據，從基本層次與衍生層次兩方面剖析了政府審計維護國家經濟安全的作用機理，并從創新審計模式與構建經濟安全審計預警系統兩方面探討了審計維護國家經濟安全的路徑選擇問題。如張宣波認為，作為免疫系統的國家審計，在應對金融危機中處于重要地位，發揮著特殊作用。他結合當前應對金融危機的形勢分析，從樹立科學審計理念、加強對權力的監督和制約、注重防范和控制各項風險、大力推進產業結構調整和升級等方面，對國家審計進一步發揮在應對金融危機中的作用提出了對策建議。

滕曉東、孫紅軍認為，發生金融危機的重要原因之一是政府管制的措施跟不上資本市場金融創新的發展，導致資產證券化缺乏透明度，金融衍生品投資過度形成巨大泡沫。面對國際金融危機，中國應充分有效地發揮政府審計免疫系統功能，增強對資本市場的預警作用，及時發現并規范、化解和控制金融風險，為金融與經濟的和諧穩定發展發揮效力。

實踐層面上，理論界和實務界從金融審計的現狀出發，提出了化解金融風險、實踐金融審計免疫系統的具體方法和實施路徑。如陳艷嬌、易仁萍利用實證分析的方法，對2003年審計結果公告制度實施以來涉及的所有金融審計結果公告進行完整總結和詳細分析，發現我國金融審計在審計對象上仍存在盲區、審計內容上存在薄弱環節、審計目標上較少涉及安全性以及審計層次上有待提升等等缺陷，并據此探索性地設計了一個包含“法律保證、技術保障、人才支撐”在內的三位一體的金融審計免疫系統功能實現路徑。

(二)公司內部審計方面的研究

關于公司內部審計的研究和討論主要集中在國有大中型企業的審計和管理中。如廣州市公安局審計處課題組針對審計免疫系統如何在公安系統內部審計中發揮應有作用以及如何具體實施進行了較為深入的探討，并做了大量有成效的實際工作。他們認為發揮審計免疫系統功能從“微觀層面看應當切實做好內部審計工作，強化內部控制制度建設，從預防性入手，著眼于從制度層面的完善去防范和解決問題”。中國石化銷售有限公司華南分公司陳繼斌的《實現五大轉變，發揮內部審計免疫功能，促進企業健康發展》探討了新形勢下如何發揮內部審計的免疫功能在建設性、預防性、主動性、時效性等方面的理論意義和有效途徑，強調了內部審計在促進企業加強內部管理和內部控制、促進企業健康發展等方面的深遠意義。

教育系統審計問題的研究

近年來，隨著我國高等教育體制改革加快，高等院校辦學自主權得以擴大，在校學生規模迅速膨脹，學校基礎建設工程量激增。而隨著教育部本科教育評估的進行，各個高校掀起了新校區建設的高潮，新校區基礎建設和修繕工程的激增，學校投資融資活動的日益頻繁，以及獨立學院自主招生等招生培養政策的改革等等，這些在給高等院校帶來發展機遇的同時，也帶來了管理上的挑戰。這些挑戰給我國高校運行和社會發展帶來諸多風險。例如，現今許多高等院校因為興建新校區而承擔巨額貸款，這些貸款負擔已經成為高等院校正常運行的難題;因建設新校區而出現基建領域尋租，高校已成為違紀違規等腐敗案件的重地;因獨立學院的招生、培養、就業等方面存在的問題已經帶來社會管理潛在的危機。在這種情況下，我國審計若仍采用以往的事后監督審計模式，對一些既成損失往往無法挽回，對一些潛在的風險也無法化解，對潛在的危機無法提出有效對策。要應對諸如此類的挑戰，高等院校必須改革管理制度和管理方式，積極發揮高校內部審計免疫系統的作用。如果高校內部審計能夠落實審計免疫系統功能，積極主動發現問題，化解風險于事先，我們的高校就能夠防患于未然。

國內對于教育系統內如何發揮審計免疫系統功能的討論目前檢索到的研究文章只有4篇(另有關于教育內部審計職能的研究文章16篇，但因不是專門探討審計免疫系統功能的，故不加考慮)。如安徽財經大學的劉博、安廣實從高校內部審計的隸屬關系、審計職能、審計的方式方法、審計范圍等方面分析高校內部審計的現狀，建議高校內部審計應打破傳統的單純以監督為主的審計觀念，逐漸強化內部審計“保健醫生”的角色，積極探索切實可行的審計方法和審計方式，真正發揮內部審計“強管理、防風險、促發展”的免疫作用，實現高校內部審計的轉型和創新，促進高校各項事業的發展。另外，洛陽敬業會計師事務所的王高林的《高校內部審計的職能研究》、洛陽理工學院張志強的《高校內部審計發展趨勢研究》對高校內部審計也進行了一定的研究。

綜上，我國對于審計免疫系統理論的研究取得了豐碩的成果，但是其理論研究的深度仍然有限，其提出的操作方案還有待于實踐的進一步檢驗。

作者：李碧玉單位：長沙理工大學審計處會計師