公司整合審計研究范文

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摘要：

美國推行財務(wù)報告內(nèi)控審計已經(jīng)滿5年，并對財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計啟用了整合審計的方略。中國財政部等機構(gòu)聯(lián)手頒布的文件最先在上市企業(yè)中踐行，需要標準化的上市企業(yè)聘用注冊會計師對上市企業(yè)內(nèi)控的可靠性實施審計。而中國是不是必須對財會報表審計與內(nèi)控審計實施整合?整合的要點是什么?筆者將會在文章中進行簡要闡述，嘗試讓中國的注冊會計師在整合審計階段有所參考。

關(guān)鍵詞：

上市企業(yè);整合審計;內(nèi)控審計

美國安然事件后，全球各個國家開始懷疑財會報表審計對上市企業(yè)財會信息的披露可靠程度。在此前提下，美國國會制定了SOX法案，率先給出對“財會報告內(nèi)控”的可靠性實施審計的策略，希望從本質(zhì)上化解財務(wù)信息失真的困境。此后美國還頒布了各項法令，并給出整合審計思路。我國財政部等機構(gòu)在2008年5月頒布的文件，需要上市企業(yè)對內(nèi)控的可靠性實施自我考評，披露一個年度的自我考評匯報，并聘用會計師事務(wù)所對內(nèi)控的可靠性完成審計。因此，資本市場必須兼顧財會報表審計以及內(nèi)控審計。筆者在文章中將簡要闡述。

1進行整合審計的意義與可操作度解析

目前財會報表審計的概念是，注冊會計是根據(jù)審計標準，通過規(guī)劃與履行審計業(yè)務(wù)，對財會報表的法律屬性以及公平性給出審計建議，初衷是為了提升財會報表的可靠性。內(nèi)控審計的概念是，會計師事務(wù)所接納委托，對既定前企業(yè)的內(nèi)控的可靠性實施審計，并給出審計建議。此處所提及的內(nèi)控審計的范疇，是企業(yè)為了科學(xué)保障財會匯報與有關(guān)信息可靠完備而規(guī)劃與投入使用的審計建議，其實就是財會報告內(nèi)控業(yè)務(wù)。筆者在本文中所研討整合審計的概念是，相同的會計師事務(wù)所對相同的審計機構(gòu)實施內(nèi)控審計與財會報表審計，主責會計師整合規(guī)劃并進行審計作業(yè)，并兼顧兩者的目的。

(1)獲得得當、翔實的證據(jù)，以支撐其在內(nèi)控審計階段對內(nèi)控活動提出可行度高的建議。

(2)獲得得當、翔實的證據(jù)，在財會報表審計階段，對管控風(fēng)險進行評價并獲得結(jié)果。筆者的意見是，對兩者的整合審計是必須的，而且可操作性強。

(3)整合審計的意義。注冊會計師的業(yè)務(wù)類別包含鑒證工作與對應(yīng)的服務(wù)。鑒證工作又包含職責方鑒定與直接匯報鑒定。第一，內(nèi)控審計與財會報表審計均是鑒證的覆蓋事項，同時也是以職責方鑒定為基礎(chǔ)的審計工作。因此，兩者的業(yè)務(wù)種類均是以職責方鑒定為基礎(chǔ)的保證業(yè)務(wù);第二，兩項審計終極目標均是為有關(guān)權(quán)益團體提供可靠性高的財會信息。而且兩者對風(fēng)險的控制功能都較強。而二者之間的關(guān)聯(lián)說明，要把內(nèi)控審計與財會報表審計整合，要不然會增加會計師事務(wù)所的經(jīng)濟壓力，并增加審計機構(gòu)的工作強度。而整合審計除了能夠提升審計功效外，還能夠減少審計風(fēng)險，讓上市企業(yè)的財會信息更為可靠。因此，整合審計是兼顧成本、惠民利民、有益于注冊會計師與審計機構(gòu)的審計模式。美國PCAOB與加拿大等國度均使用整合審計模式，功效顯著。

(4)整合審計的可操作性。把內(nèi)控審計與財會報表審計整合在現(xiàn)實中是具備可操作性的。理由是:首先，兩類審計服務(wù)的終極目標是統(tǒng)一的，均是為了提升財會信息的真實性。目的的統(tǒng)一從本質(zhì)上確保了整合的可操作性。其次，在兩類審計中，大部分審計板塊都類似，并且在某項審計中出現(xiàn)的漏洞，還能夠?qū)α硪豁棇徲嬤M行預(yù)警，讓審計成果可以共享，凸顯審計的特殊功能。例如:假如在財會報表的審計階段，出現(xiàn)錯誤匯報，則表示財會報告內(nèi)控制度是不健全的，能夠為內(nèi)控審計敲響警鐘;最后，財會報表審計與內(nèi)控審計需要委托相同的會計師事務(wù)所完成，這讓內(nèi)控審計與財會報表審計整合供應(yīng)了外界環(huán)境與踐行標準。相同事務(wù)所要對相同的上市企業(yè)進行內(nèi)控審計與財會報表審計，讓事務(wù)所的成本得到控制、審計風(fēng)險得到預(yù)防并實現(xiàn)兩者的審計目的。而通觀全球，缺乏足夠的證據(jù)來支持不同的事務(wù)所分開執(zhí)行兩項審計活動更為高效、更為合理。

2整合審計的策略

整合審計能夠從審計目的的整合、審計規(guī)劃的整合、審計踐行階段的整合與審計匯報的整合四個層面來完成。當中，審計實踐要針對審計模式的挑選、審計策略的使用、審計證據(jù)的搜集、對作弊的權(quán)衡等四個層面予以權(quán)衡(見下圖)。

2.1審計目的的整合

內(nèi)控審計的目的是注冊會計師對和財會匯報有關(guān)的內(nèi)控的可靠性獨立發(fā)表審計建議;財會報表審計的目的是注冊會計師對財會報表是不是根據(jù)會計規(guī)則以及有關(guān)會計體制制定，在全部關(guān)鍵層面是不是能夠公平地映射審計機構(gòu)的財務(wù)情況、運營成果與現(xiàn)金流量給出審計建議。盡管內(nèi)控審計與財會報表審計的目的有著各自的傾斜性，內(nèi)控審計是為了確保財會報告內(nèi)控活動的實效性，財會報表審計是為了確保財會報表沒有致命缺陷。然而，兩者的目的也有相通之處:

(1)兩者的終極目的均是為了確保企業(yè)權(quán)益團體決策的針對性以及有效性，并為其提供可靠的財會信息;

(2)兩者的目的均牽涉到對關(guān)鍵性的預(yù)判，內(nèi)控審計是對重大問題的預(yù)判，財會報表審計則牽涉到對重大錯誤匯報的預(yù)判。并且，在預(yù)判內(nèi)控是不是有著原則性的問題時，要先明確財會報表審計的重大錯報影響到底有多大。因此，內(nèi)控審計與財會報表審計擁有一個相同的目的，就是為了保障財會報表的真實性，為權(quán)益團體提供可靠度高的財會信息。所以，針對兩者的整合審計能夠讓業(yè)務(wù)目的更為清楚，工作實效性更強。

2.2審計規(guī)劃的整合

合理的審計規(guī)劃有利于注冊會計師適當?shù)卣吓c管控審計資源，提升審計質(zhì)量，并提升用戶的忠誠度。內(nèi)控審計與財會報表審計需要訂立的審計規(guī)劃的基本架構(gòu)是有差別的。在內(nèi)控審計階段，審計規(guī)劃通常是權(quán)衡風(fēng)險預(yù)估、企業(yè)規(guī)模、審計工作強度、作弊風(fēng)險、另行委托等。在財會報表審計階段，規(guī)劃審計包含對審計項目進行整體部署并踐行具象化的審計規(guī)劃。整體審計部署要明確審計范疇、時間與走向，并引導(dǎo)訂立具象化的審計規(guī)劃。具象化的審計規(guī)劃比整體審計部署更為細節(jié)化，其內(nèi)容包含項目組人員擬進行的審計程序的特性、時間與范疇，以取得恰當、翔實的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險到允許的范疇內(nèi)。具象化的審計規(guī)劃包含風(fēng)險預(yù)估程序、規(guī)劃實踐的深入審計程序與其他類審計程序。然而不管是內(nèi)控審計抑或財會報表審計，均倡導(dǎo)審計規(guī)劃的訂立。在審計階段，均要參考審計機構(gòu)的實際情況、與財會報告有關(guān)的內(nèi)控制度、法規(guī)條件等進行審計。

2.3審計實踐階段的整合

審計的實踐流程包含審計模式的挑選、審計程序的使用、審計證據(jù)的搜集以及作弊的可能性等。

(1)審計模式的整合。審計模式是審計作業(yè)的核心。內(nèi)控審計運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。當代的財會報表審計同樣要啟用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。其需要注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的甄別、考評與解決為審計作業(yè)的核心工作，強化審計的功效。在內(nèi)控審計階段，注冊會計師應(yīng)重視從上到下的工作歷練，方便進行擬測試。從上到下的模式來源于財會報表層次，以注冊會計師對內(nèi)控的風(fēng)險的掌握為前提進行。之后，注冊會計師應(yīng)把工作的中心調(diào)整到對企業(yè)層級的管控方面，并過渡到對重要賬戶、列報、鑒定等事項上來。這類模式能夠讓注冊會計師的精力高度集中于有很大幾率會出現(xiàn)的財會報表、有關(guān)列報的重大錯漏的彌補上。

(2)審計程序與審計證據(jù)的整合。注冊會計師為獲得恰當、翔實的審計證據(jù)而事實的內(nèi)控審計分成風(fēng)險預(yù)估程序與控制測試程度;財會報表審計程序包含風(fēng)險預(yù)估程序、控制測試與實質(zhì)性程序。此外，還有作弊事項、審計匯報的整合工作，此處不再贅述。

3結(jié)論

總之，我國在上市企業(yè)內(nèi)提倡的內(nèi)控審計在理論與實際操作層面都具備可操作性，而且應(yīng)把內(nèi)控審計與財會報表審計進行整合。這樣，能夠提升審計質(zhì)量、凸顯審計的協(xié)同功能，并讓財會信息質(zhì)量發(fā)生質(zhì)的飛躍。筆者在本文中所闡述的整合審計，是未來一段時間內(nèi)的核心審計模式，值得推廣與借鑒。

參考文獻:

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［2］方紅星，陳嬌嬌.整合模式下兩類審計收費之間的交叉補貼———知識溢出效應(yīng)還是規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)?［J］．審計研究，2016(1):68－75，100.

作者:張勝利 單位:黑龍江龍煤物流有限責任公司