集團企業審計計劃模型優化設計范文

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摘要：本文引入中國石油化工集團公司的實踐案例，對項目組合選擇視角下審計計劃模型的優化設計和應用進行研究。從研究成果、應用條件、網絡計劃技術、學習效應以及審計信息化等角度對項目組合選擇在集團公司審計計劃應用的可行性進行了詳細探析。通過審計項目組合選擇流程的設計和審計計劃項目庫的搭建，構建了基于項目組合選擇視角的審計計劃模型，以期實現集團公司審計計劃方式的改變和審計效率的提高。最后，運用具體案例對該模型進行了模擬數據測算和分析，驗證了項目組合選擇模型對集團公司的審計作業能夠起到較好的改良效果。

關鍵詞：審計計劃；集團企業；項目組合選擇視角；優化設計

隨著我國經濟體的逐步穩固和國際競爭力的提升，集團企業作為一種具有明顯競爭優勢的企業組織形式，在我國蓬勃發展起來。然而，集團企業復雜的組織架構、多層次的管理體系以及跨區域的多極經營模式，使得其審計工作面臨著不同于一般企業的問題和狀況。學術界紛紛從審計獨立性、人員素質等方面探尋提高審計效果的方法，但很少關注審計資源的規劃統籌。審計計劃作為審計工作的前端，其編制的合理有效性對審計工作質量有著重要的作用。因此，對審計計劃和審計工作方案進行優化設計和研究，有利于審計資源的統籌整合和審計工作效率的提高。本文結合集團公司的審計特點，以審計計劃和審計項目規劃為切入點，運用項目組合選擇方法對集團企業審計計劃模型進行優化設計，并在具體案例中進行應用分析和數據測試，得出集團企業項目組合選擇視角下的審計計劃優化方案，對集團企業審計計劃工作領域的研究具有豐富的理論和實踐意義。

一、集團企業審計計劃中項目組合選擇的可行性分析

（一）項目組合選擇研究成果已有堅實的理論基礎

早在上世紀五十年代，有關項目組合選擇的理論研究就已展開，并取得了豐碩的研究成果，同時在資金預算、信息系統、工程建設等多個領域被廣泛擴充與應用。最初，投資組合的概念由美國經濟學家HarryMarkowz提出，并逐步形成現資組合理論，該理論主張從風險和回報的角度對資產價值和收益進行評估。一些企業試圖在具體業務項目中運用這一理論，通過項目組合的管理運作方式，使得企業面臨某些風險時，實現收益的最大化。因此，項目組合管理理論應運而生。項目組合管理是對項目集進行有效選擇、確定、評定并管理的過程。關于項目組合選擇問題的求解方法，最早是運用組合優化的方法。其后，運籌學優化模型由單純形法的模型逐漸衍生和深化，為項目組合選擇影響因素的進一步研究提供了更好的計算方法。

（二）集團企業客觀上具備項目組合選擇的應用條件

集團企業審計項目種類龐雜，數量眾多，這是由集團企業自身形態復雜的組織架構決定的，集團企業作為母公司，具有多級下屬分支機構，而各分支機構下屬部門的眾多業務項目就組成了集團企業的項目集合。這些審計項目不僅具有內容上的關聯性，且在資金、資源方面都具有一致的約束條件。因此，集團企業基于企業戰略目標的長遠考慮，客觀上要求對這些審計項目進行統一有序的管理和審核，在資源分配順序上進行合理安排和確定，以保證項目組合選擇的應用與集團整體戰略目標相匹配。當然，提高集團企業審計資源利用率和加強其風險評價也尤為重要。

（三）網絡計劃技術為項目組合選擇應用提供技術保障

在集團企業的內部審計工作中，為提高審計工作效率，切實發揮內部審計的作用，需要企業相關部門事先制定科學系統的審計計劃，以保障審計活動順利進行。該計劃必須具備可操作性，確保準確實施，對企業年度工作目標、工作安排、具體項目、項目實施負責人以及完成時間加以準確說明。審計計劃既可以作為企業內審工作的風向標，也可以作為考核審計工作進度及質量的依據，對內審工作的高效實施具有重要作用。隨著網絡技術的發展和普及，審計計劃方法不斷推陳出新，網絡計劃技術逐漸成長和發展起來。這種網絡化的審計計劃方法以計劃評審技術和關鍵路線法為主要內容，在企業工程項目的計劃、控制、調度和評定上發揮重要作用。而利用項目組合選擇模型，制定科學的審計計劃，實現了對審計過程的優化設計，同時也能夠彌補網絡計劃技術在審計計劃方面的缺陷。該模型的難點主要在于技術方面的局限性，故而長期以來發展進程較為緩慢。如今，以模糊算法、蟻群算法為代表的網絡計劃技術進一步發展并運用，可以完美解決大部分問題，為項目組合選擇模型在集團企業審計中的應用提供了充分的技術保障。

（四）審計信息化的發展滿足了項目組合選擇模型應用的內在要求

隨著信息技術和會計信息化理論的雙重發展，集團企業審計工作方式逐漸演變，經歷了手工審計、軟件輔助和集成審計三個階段。審計工作不再是傳統的手工審計，而是利用專門的計算機審計軟件，審計企業財務收支情況，實現了財務審計的基本職能。該軟件不僅大大減少了審計人員的工作量，也有效提高了企業財務信息的保存和管理效率。近年來，審計軟件功能進一步強大并完善，在企業用戶數據的安全管理方面有了較大提高，符合國家有關數據保護規章制度的要求，日益受到社會公眾的青睞。該數據庫審計系統在提高工作績效和風險規避方面發揮著巨大的作用，同時必然也能滿足項目組合選擇模型的應用要求。

（五）學習效應理論對項目組合選擇模型的應用具有重要意義

學習效應是指企業工人、技術人員以及管理人員等在長期的生產過程中，通過生產技術、管理工作經驗的積累，產出大幅增加的同時，長期生產成本下降。將該理論運用到審計工作中，就需要審計人員通過實踐產生一定的學習效應優勢。隨著連續多期對同一項目或客戶進行審計，審計人員會積累與之相關的專業知識和經驗，并熟練甄別其財務報表中蘊藏的風險，從而降低審計工作成本。學習效應的存在，從一定程度上說明連續審計工作可以有效提高審計人員的專業能力。然而，在集團企業審計過程中，由于資金和審計人員缺失等不可預見因素的影響，審計項目組合的選擇和執行往往會被迫中斷，這就干擾了審計工作學習效應的實現。當前，在集團企業審計問題的研究過程中，對審計人員業務熟悉度的研究和計量還存在理論空白。集團企業以學習效應理論為指引，加強審計業務和專業知識培訓，同時鼓勵審計人員之間多多進行業務交流與溝通，可保證審計人員較高的審計工作經驗水平。

二、項目組合選擇視角下集團企業審計計劃模型設計

（一）審計項目組合選擇流程的設計

本文通過引入項目組合選擇模型，設計了適用于集團企業的審計項目組合選擇流程，以期實現集團企業審計計劃方式的改進，并解決其審計資源分配不合理、審計計劃過于主觀等一系列問題。

（二）審計計劃項目庫的搭建

在審計工作中，為了提高審計數據的準確性，集團公司可以通過三維審計數據模型搭建審計計劃項目庫，并構建審計項目集合的分析模型。該模型的構建一般是采取二維或多維形式，自動分析和處理特定階段所采集到的審計數據，而且能夠顯示不同階段的審計重點和關鍵風險點。通過此模型，一方面，審計人員可以根據審計項目的重點和特定的審計指標，選擇相應的維度進行分析，同時針對審計指標的異常波動，查明審計工作中的具體問題。另一方面，審計人員利用審計模型對審計數據進行事前分析，并找出不在現場審計階段存在的問題，而后在現場審計階段，將之前發現的問題與現場檢查情況進行比對分析，這樣就大大提高了審計工作效率。除此之外，審計人員根據日常審計工作中查出的問題和企業經營過程中普遍存在的重點風險點，可建立有針對性的風險預警指標體系，并對每個審計階段采集到的審計數據進行自動處理和分析，對超出預警值的環節予以重點關注和警示。完成審計計劃項目庫的搭建，集團企業還要積極推進審計系統信息化，落實網絡化審計和在線監控模式。信息化的審計系統不僅可以提供有效的審計分析工具，對審計平臺形成有力支撐，還能夠切實提高審計工作的風險排查及預警效果。現對集團企業審計系統的信息化流程進行設計并優化。

（三）審計資源的整合

審計資源是對審計工作發展有直接影響的重要因素，是為集團企業審計服務的各種人力、物力、時間、技術等資源的總和，是審計工作生存和發展的必備條件。（1）物力資源。審計的物力資源主要包括審計經費、審計物資等。審計經費越高，所得審計報告的質量和可靠性越好，相應的審計風險越低。審計物力資源的消耗水平往往與審計質量成正比。因此，為提高審計質量水平，集團企業的審計預算務必將其審計物力資源維持在一定水平上。（2）人力資源。審計的人力資源反映的是企業審計人員的數量及其專業素養，是最具能動性的審計資源。審計人力資源結構的優化是控制審計風險，凸顯物力、環境、信息等其他審計資源的前提和基礎。在審計過程中，審計人員能力結構、知識結構以及思想狀況的不同對審計計劃的執行效果也不盡相同。審計人員的綜合審計素質通過學習效應的發揮影響企業的審計成本。很明顯，學習效應對集團企業的審計成本起到一定的控制作用。從這一角度上而言，提升企業審計人員的綜合人力素質，不僅有利于減少審計時間提高審計工作效率，也能夠降低企業整體審計成本，因而對于企業是一箭雙雕的有利動因。（3）技術資源。審計的技術資源指的是影響和制約企業審計能力的各種技術條件，其往往隨著時代和社會經濟發展的變遷而變化。受信息和互聯網時代的影響，傳統純手工的企業審計逐漸向網絡化、數字化的方向發展。基于企業的信息化建設，很多企業已經納入審計數據庫系統，實時監控企業審計風險和資金走向，審計模式和審計流程逐步優化，數據處理能力和審計工作效率也大大提高。（4）時間資源。審計的時間資源指的是由于資源的有限性，審計作業所受的時間約束。通常情況下在集團公司的審計工作中，要審計所有的審計項目。為了降低審計風險，設定審計期限，將審計項目按照期限劃分為短期、中期和長期，并據此合理安排每一審計期內審計工作任務。

（四）審計計劃優化模型的變量設定

現設定審計計劃優化模型變量，對其代碼和涵義作簡要說明。

（五）審計計劃優化模型的構建

對集團企業而言，審計工作目標是在兼顧一般性審計項目的同時，對重點審計項目進行重點關注和審計，最大化的解決和處理重要程度最高的審計項目。因此，本文采用審計重要性模型量化集團企業的審計目標，并運用平衡計分卡及專家打分法等方法建立審計目標定量分析體系。（1）設計目標函數。通常情況下，審計目標可以分為長期目標和短期目標兩種，而目標函數的設定則是由集團企業審計目標所決定。（2）設計約束條件。由前文論述可知，集團企業審計工作受審計資源的約束，這是由資源的有限性決定的。因此，本文將物力、人力、技術和時間等四項基礎資源作為審計計劃優化模型的約束條件。筆者將這些約束條件用公式來表示，并對其含義進行具體分析。

三、項目組合選擇視角下集團企業審計計劃模型應用

本文選取中國石油化工集團公司作為案例，對前文構建的集團企業審計計劃模型進行測試和分析。該案例的選取有兩個因素：一方面，中石化是典型的集團公司，審計計劃模型對其存在較強的適用性；另一方面，中石化審計信息集成管理系統已通過鑒定，作為我國集成度最高、規模最大的審計業務管理和監控平臺也正式上線，審計信息化建設初具規模，能夠滿足集團企業審計計劃模型測試和分析的技術要求。

（一）模擬算法設計

本文對集團企業審計計劃流程與環境進行了抽象規劃，并設計了有針對性的審計計劃作業方法，為后期模擬數據測試作準備。

（1）審計計劃流程的設計。中石化審計信息管理系統不僅能夠對集團審計操作和審計過程作出有效指導，也有利于審計工作規范化的推進和審計效率的提高。該系統下，其審計計劃流程的設計主要基于以下功能的實現：一是審計作業流程管理。中石化集團公司根據自身實際情況，有針對性的制定了其內部審計作業流程，用以各審計環節作業標準和作業方法的規范和執行。審計作業流程主要從以下幾個方面在審計信息系統中管理和操作：首先，在審計項目開始的前期，做好審前調查并編制審計實施方案。其次，在審計項目實施的過程中，要合理分配審計資源，把握審計重點以提高審計工作效率。最后，在審計項目結束后，對審計查出的每一個問題進行分析和落實整改，及時建立審計項目問題庫以強化對審計成果和審計結論的利用。二是保障并提高審計質量。審計質量反映的是企業審計作業流程及結果的優劣程度。從廣義而言，審計質量指的是包括審計業務和管理工作在內的所有審計工作的總體質量。從狹義而言，審計質量僅指審計項目的質量，既代表準備、實施和報告等一系列環節的審計效果，也代表實現審計項目目標的程度。中石化審計局結合自身行業生產管理特點，在多年的研究和摸索下，目前已形成了有重點的審計信息系統，包括:輔助審計信息系統、信息集成管理系統、審計抽樣系統以及智能預警系統。這四大系統從不同的層面保障了集團內部審計工作質量，從而能保證集團自身擁有充足的審計實踐和規范的審計測試程序，為下一步構建該集團公司審計計劃模型提供審計項目庫和基礎的定制程序。三是系統分級授權功能的設計。該系統是運用既定程序，對基本審計信息資料進行歸集、整理和傳遞，為審計監督和管理服務。同時，該系統作為審計作業流程和審計信息環境的匯總和集合，能夠保證集團公司審計工作規范化和標準化的實現。基于該系統分級授權功能的設計，不同級別的審核人員責任明確，能夠提出有針對性的審計意見并進行適當修改或添加，按照指定的審批流程進入流轉環節，這不僅大大提高了審計工作的質量水平，也有效控制了潛在的審計風險。

（2）審計計劃環境的設計。一是對審計計劃目標進行量化評分。審計項目重要性程度是由該項目對應的審計風險所決定的。審計風險的調查工作包括：對各個單位和部門進行風險排查，確定集團公司審計風險的分布情況；從風險大小和風險發生頻率的角度，對審計風險系數進行加權評估，并按照一定優先級對其進行排序；從審計質量控制制度、審計監督檢查制度、審計人員風險觀念以及風險導向下的審計技術方法等多個方面，初步判斷集團公司內審工作的有效性。在此，可以運用專家打分法對審計項目對應的風險指標打分，評估風險等級進而確定其重要性程度。二是對審計計劃資源約束條件進行多層次分析。首先，分析集團公司審計項目人力資源的配置情況。審計工作效果與審計人力資源配置情況有明確的相關性，在編制審計計劃之前應對審計人員的數量、構成和人員綜合素質水平進行詳細考察。其中，審計人員數量主要通過以下指標來體現:審計業務人員總人數、審計項目人均工作日、審計項目年度人均工作日等。另外，要著重考察審計小組的人員構成方式以及審計人員的專業素養是否滿足審計項目工作要求。其次，分析集團企業的審計技術手段和資金條件。審計技術手段主要是指審計人員在現場和非現場審計過程中運用的審計方法和技術的總和。對于集團企業，要重點考察其網絡信息技術以及輔助審計技術的運用情況。資金條件指的是集團企業審計工作所付出的資金成本。在多種審計資源的約束條件下，合理控制審計成本，實現最高的審計工作效益是集團企業審計的一個工作重點。最后，分析審計期限。作為一項持續性作業，在一定審計期內需要對審計項目進行不間斷審計，因此審計部門要對審計業務進行合理的時間安排。通常情況下，可以按照期限的不同對審計項目制定短期、中期和長期的審計計劃。三是對項目組合選擇模型和學習效用的應用效果進行分析。以小規模的集團公司審計計劃為例，假定該集團整個審計期內，共有10個可供選擇的審計項目，即n=10。同時，把整個審計期劃分為五段，即T=5，并假定審計項目資金的折現率r為5%，單個審計項目的前期準備成本Sj為1000元，執行首個單元的準備時間a=1，集團公司的整個審計期內能夠執行的審計項目數量的最大值N=6，單個審計時間段能夠執行的審計項目數量的最大值Mt=3，單個審計計劃時間段內單一審計項目的工作安排比例的最大值βjt=0.5，最小值αjt=0.2，其中，審計項目個數n=100，即集團公司審計項目中包含著100個重復勞動單元。

（二）模擬數據測試結果及其分析

（1）模擬數據測試結果。一是不考慮學習效應。基于項目組合選擇模型的算法設計，運用專家打分法對集團公司審計項目進行評分，就可以產生審計項目各計劃期的項目組合。本期共有五個審計項目，現對各計劃期的審計工作任務作如下安排：第2個時間段執行項目5的前一半，第3個時間段同時執行項目5的后一半、項目7的前一半以及項目8的前一半，第4個時間段執行項目2的前一半、項目6的前一半以及項目8的后一半，第5個時間段執行項目2的后一半、項目6的后一半以及項目7的后一半。因此，不考慮學習效應的情況下集團企業審計項目及其比例分配的最佳審計計劃方案，如表6所示。二是考慮學習效應。為了驗證學習效應在集團公司審計計劃中的效果，保持數據不變，本文在原有的審計計劃模型中代入觀測學習率的值，分別為0.7，0.8，0.9，可以求得學習系數s依次為0.515，0.332，0.152，此時，可以得到3種學習系數下審計目標函數值依次為402，402，431。這說明，審計重要性程度隨著學習系數的增大而增高。即集團企業審計項目重要性程度與學習效應成正比。

（2）數據測試結果分析。本文將以上兩種情況進行對比分析可知，由于審計人員自身知識結構、專業素質、教育背景的不同，加上業務培訓頻率、審計項目執行時間以及審計項目重復執行次數等方面的原因，在集團公司同類審計項目的執行過程中，其學習率差異較大，從而影響集團公司的審計成本。一是考慮學習效應的情況下，審計重要性程度比不考慮學習效應的重要性程度要高。同時，學習系數越高，集團公司就更能夠節省審計資金成本，審計計劃作業效率相應得以提高，從而實現了提高審計重要性的目標。因此，集團公司務必制定明確可行的審計業務培訓規劃，提供優質高效的培訓資源。采用多樣化的培訓方式，培訓方法應該多種渠道、多種形式并存，可以采用崗位實踐和理論學習相結合的方式，加強遠程授課和小組討論，注重培訓實效，使審計人員的作業經驗可以得到交流和傳播，從而切實提高審計培訓質量和整體學習率，進而確保集團公司審計重要性程度的提高和審計目標的實現。二是在一定審計期和物力審計成本等限制性條件的約束下，學習效用的引入會使得審計人力資源的配置更為合理和科學，同時，集團公司審計項目的選擇、執行比例和時間段也發生相應變化。一方面集團公司可以制定有針對性的審計計劃，改善審計計劃執行情況，完成更多的審計項目，切實提高審計作業效率；另一方面審計結果更加客觀有效，有利于企業優化審計方法、加強統籌管理，對企業審計人員綜合素質的提高和思維方式的轉變有較好的推動作用。

參考文獻：

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［2］蔣宇凡：《企業集團內部審計質量控制研究》，河北經貿大學2014年碩士學位論文。

［3］劉宇：《食品生產企業內部審計質量控制分析》，云南大學2015年碩士學位論文。

［4］李盈霏：《信息化系統下內部審計風險及對策研究》，遼寧師范大學2013年碩士學位論文。

作者：吳向民；師璇；鄧芳 單位：保定職業技術學院