淺談勞務(wù)外包內(nèi)部審計流程與實務(wù)范文

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［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；內(nèi)部審計；勞務(wù)外包；審計流程；風險

1醫(yī)院勞務(wù)外包內(nèi)部審計的概念

醫(yī)院勞務(wù)外包是醫(yī)院為降低人工成本，逐步將保潔、保安等工作崗位外包給社會專業(yè)勞務(wù)公司［1］運營與管理的一種趨勢化的用工制度，是醫(yī)院勞動用工的補充形式。醫(yī)院勞務(wù)外包業(yè)務(wù)種類多，涵蓋保潔、保安、導(dǎo)醫(yī)、護工、運送、食堂、維修、綠化等工作崗位；外包方式多，分為勞務(wù)承攬與勞務(wù)派遣；對應(yīng)的勞務(wù)隊伍多，管理難度大，因此，勞務(wù)外包管理是醫(yī)院運營的關(guān)鍵風險點［2］，也是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的重點。醫(yī)院勞務(wù)外包內(nèi)部審計，是指醫(yī)院審計部門對醫(yī)院后勤、服務(wù)外包業(yè)務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效率性進行的審計和評價［3］，目標是監(jiān)督和評價外包管理部門對外包公司的管理情況，評估醫(yī)院在監(jiān)管外包公司過程中的風險，協(xié)助醫(yī)院外包管理部門降低醫(yī)療費用，加強對外包公司的監(jiān)督管理，提升服務(wù)水平，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益。

2醫(yī)院勞務(wù)外包內(nèi)部審計的審計對象

醫(yī)院勞務(wù)外包管理內(nèi)部審計是以本單位負責監(jiān)督管理外包的職能部門為主要審計對象。由于醫(yī)院內(nèi)部審計沒有權(quán)限對勞務(wù)外包公司直接實行審計，但是通過對內(nèi)部外包管理部門的審計，既能夠評價內(nèi)部管理部門的水平，也能夠借此發(fā)現(xiàn)外部外包公司存在的問題與不足，促使雙方均能改進工作。

3勞務(wù)外包服務(wù)審計流程

流程是對事物進行中順序的安排，或指由兩個及以上的業(yè)務(wù)步驟，完成一個完整的業(yè)務(wù)過程，好的流程是業(yè)務(wù)規(guī)范化、專業(yè)化的一種優(yōu)化管理方法，編制正確規(guī)范的審計流程有助于提高審計效率，保證審計質(zhì)量。勞務(wù)外包審計活動分為準備、實施、終結(jié)三個階段［4］，各階段審計流程及其包含的審計內(nèi)容如圖1所示。

4勞務(wù)外包服務(wù)審計流程要點

審計人員摸清全院各外包公司基本情況，采用收集資料、走訪調(diào)研等方式。審計人員設(shè)計外包服務(wù)調(diào)查表（見表1），要求管理部門提供外包公司名稱、服務(wù)范圍、服務(wù)人數(shù)、合同金額、費用支付額等相關(guān)資料。評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度，應(yīng)特別關(guān)注醫(yī)院考核外包公司業(yè)績情況。首先，關(guān)鍵風險節(jié)點的申請人、審批人、執(zhí)行人是否符合不相容職務(wù)相互分離的原則。有的管理部門集考核、結(jié)算、支付為一體，大包大攬缺乏監(jiān)督，就不符合“不相容職務(wù)相分離”的原則。其次，醫(yī)院各分管部門是否按照合同約定目標認真實施考核，發(fā)現(xiàn)問題是否及時整改并執(zhí)行相關(guān)獎懲制度，確保業(yè)績考核不走過場。審核合同執(zhí)行情況，為醫(yī)院把好“經(jīng)濟關(guān)”。實際上，醫(yī)院發(fā)生的外包服務(wù)費用往往與合同價格并不一致，根據(jù)合同約定，各部門辦理費用結(jié)算時按照合同要求提供考勤表、考核結(jié)果作為結(jié)算依據(jù)，按外包方派出人員的數(shù)量和崗位按實結(jié)算。現(xiàn)實中，承辦人責任心不強，或者計算錯誤，均會造成支付的金額不準確，一般出現(xiàn)多支付的情況，給醫(yī)院造成經(jīng)濟損失。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)本院財務(wù)部門提供的報表、憑證、經(jīng)濟合同和考核單，選取某一個年度外包合同執(zhí)行情況作為審計范圍進行審查，并抽查其中幾個月財務(wù)憑證進行重點審計，逐筆審核各部門對外包服務(wù)結(jié)算支付，是否按照合同價格支付結(jié)算金額，是否按照規(guī)定辦理支付手續(xù)，是否存在超范圍支出。此外，審計人員應(yīng)關(guān)注外包公司是否按照合同設(shè)置崗位配備外包人員，交辦的業(yè)務(wù)是否保質(zhì)保量完成；歸屬醫(yī)院所有的固定資產(chǎn)是否辦理固定資產(chǎn)登記手續(xù)。降低成本，減員增效是醫(yī)院人員外包的主要目的，績效審計通過計算外包費用分別占職工人數(shù)、醫(yī)療收入、管理費用、床位數(shù)、醫(yī)院建筑物面積等財務(wù)數(shù)據(jù)的比率，來分析人員費用的經(jīng)濟性、合理性，是否能夠降低成本。同時，還要分清外包費用是由醫(yī)院承擔，還是分攤給具體科室承擔，是否進行全成本核算，評價外包的結(jié)果是否達到預(yù)先制定的增效目標。主要的績效指標有：①外包人員占比=外包人員數(shù)/全院在職職工人數(shù)；②外包費用比率=年外包費用額/年管理費用額；③外包費用年增長率=（本年外包費用額-上年外包費用額）/上年外包費用額；④保潔費小時單價=月度保潔人員費用/醫(yī)院保潔面積/月工作小時數(shù)。嚴格把關(guān)外包服務(wù)合同，防范風險。在醫(yī)院后勤服務(wù)外包中，合同風險不容忽視［5］。一是防范法律風險：由于合同雙方權(quán)利義務(wù)不明確，管理方式欠佳，外包公司違反《勞動合同法》不與外包員工簽訂勞動用工合同，員工解約往往導(dǎo)致勞動糾紛，比如醫(yī)院在與外包公司共享醫(yī)院的職工卡、就餐卡等資源時未區(qū)別正式職工與外包員工產(chǎn)生的風險；二是防范醫(yī)院聲譽風險：外包員工不是單位正式員工，對醫(yī)院沒有歸屬感，責任心變?nèi)酰蛘咄獍緸榻档统杀?，招用低素質(zhì)員工，導(dǎo)致服務(wù)水平降低，從而使患者對醫(yī)院的滿意度降低，都會直接影響到醫(yī)院的聲譽，審計人員應(yīng)關(guān)注是否制定了合適的考核制度和結(jié)算方式防范此類風險；三是內(nèi)部人舞弊風險：具體包括內(nèi)部管理部門是否存在與外包公司串通謀取私利等違法亂紀行為。如果單位主管外包的管理干部責任心不強，考核不核實，就有可能造成多支付外包公司費用，給醫(yī)院帶來直接經(jīng)濟損失。

5勞務(wù)外包服務(wù)審計的技術(shù)方法

根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計法實施條例》及相關(guān)審計準則，嚴格按照審計程序和方法來進行合法高效的內(nèi)審審計。

5.1審計依據(jù)

《合同法》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》、醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)管理規(guī)章制度、與外包公司簽訂的合同等。醫(yī)院是事業(yè)單位，參照執(zhí)行《勞動合同法》。

5.2審計方法

采用復(fù)核法包含比率分析法、審閱法、盤點法、詢問法、觀察法等。

5.2.1比率分析法。內(nèi)部審計可收集醫(yī)院年門急診人次，年出院人次數(shù)，年度醫(yī)療總收入，全院醫(yī)務(wù)人員總?cè)藬?shù)，醫(yī)生人數(shù)，護士人數(shù)，外包人員數(shù)，床位數(shù)、支付外包人員服務(wù)費用等資料。計算并分析外包人員數(shù)量、費用分別占職工人數(shù)、醫(yī)療收入、管理費用、床位數(shù)、醫(yī)院建筑物面積等財務(wù)數(shù)據(jù)的比率等。

5.2.2審閱法。采用詳查法和抽查法，檢查醫(yī)院與外包公司簽訂合同的執(zhí)行情況。對于被選中詳查的外包公司采用順查法和逆查法，審核財務(wù)報表、記賬憑證、考勤記錄、五險一金繳付憑證等書面材料。

5.2.3盤點法。對醫(yī)院所有的大型設(shè)備、保潔用品、安保工具等實物，組織庫房進行盤點，審查是否賬實相符。

5.2.4詢問法。組織座談會，事先草擬好座談內(nèi)容，邀請科室、管理部門人員參加，請他們主動交流管理經(jīng)驗，自查存在的問題。內(nèi)審人員找外包人員交談工作情況和工資情況，側(cè)面了解外包公司存在的問題。

5.2.5觀察法。內(nèi)審人員通過實地觀察、明查暗訪發(fā)現(xiàn)問題。對外包人員是否遵守勞動制度，外包公司的服務(wù)質(zhì)量明查暗訪可以充分發(fā)揮它的作用。

5.3審計證據(jù)。

書面證據(jù)立足本單位取材，既包括醫(yī)院的合同、財務(wù)報表、記賬憑證、考核表，又包括外包方證據(jù)，如考勤記錄，五險一金繳付憑證。內(nèi)審人員通過實地觀察、調(diào)查、訪談等獲取證據(jù)，證據(jù)應(yīng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。

6某醫(yī)院勞務(wù)外包內(nèi)部審計實務(wù)

某公立三甲醫(yī)院內(nèi)審部門根據(jù)院領(lǐng)導(dǎo)的要求派出2人組成審計組，歷時3個月開展了勞務(wù)外包審計。審計人員通過審前調(diào)研，確定管理外包的科室有人力資源部、總務(wù)科、病人服務(wù)部、保衛(wèi)科和膳食科，分別管理著9家勞務(wù)外包企業(yè)。審計人員制定了審計方案，編制并向各外包管理部門下發(fā)了《審計通知書》，設(shè)計了《醫(yī)院勞務(wù)外包服務(wù)情況調(diào)查表》要求各管理部門填報。根據(jù)科室上報資料顯示，201X年有正式職工2600余人，外包人員1382名，根據(jù)財務(wù)科提供的資料，201X年共支付外包人員服務(wù)費用近4千萬元。醫(yī)院與外包方簽訂了合同，約定了結(jié)算價格，制定了考核方法；由分管部門負責實施考核，結(jié)算價格，辦理支付手續(xù)。審計組審核了外包管理的內(nèi)部控制情況、勞務(wù)外包采購情況、各科室管理外包合同執(zhí)行情況、開展了勞務(wù)外包績效審計，重點抽查了201X年8月和11月的外包結(jié)算支付情況，并進行了外包風險評估。編制了審計工作底稿。審計中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各項內(nèi)部控制制度比較健全，在預(yù)算管理、招標采購、合同管理等方面形成了較為完善的內(nèi)部控制制度體系。但在考勤考核、費用結(jié)算方面存在風險。同時，醫(yī)院外包人員占正式職工的比例達53%，占比偏高。對外包人員的人身安全風險責任也應(yīng)加以關(guān)注。醫(yī)院采用勞務(wù)外包是為了降低成本，防范風險。醫(yī)院人員外包內(nèi)部審計制作審計底稿后，召開座談會，與各管理部門交換了意見，最終結(jié)合審計情況提出如下審計建議，出具了審計報告。一是建議醫(yī)院成立物業(yè)委員會管理勞務(wù)外包公司。由于醫(yī)院外包項目多，公司多，形成多頭管理和交叉管理，容易造成幾不管或人情管理的局面。醫(yī)院成立統(tǒng)一部門統(tǒng)一監(jiān)管，能夠形成合力制定嚴密高效的流程，確保各分管科室能夠嚴格執(zhí)行合同條款，保證對外包方的考核不流于形式，準確執(zhí)行合同價格，更好地維護醫(yī)院利益。二是建議醫(yī)院合理測算外包費用。勞務(wù)外包價格主要有國家法定最低工資、加班工資、五險一金、勞務(wù)用品費用、管理費、稅金和利潤構(gòu)成。醫(yī)院應(yīng)按《勞動合同法》規(guī)定制定科學(xué)的外包人員配比標準，合理測算人員費用，降低醫(yī)院費用支出。醫(yī)院應(yīng)采取有利醫(yī)院的外包方式，外包人員費用可以采用單價合同，按照外包人員單價根據(jù)派遣人數(shù)如實結(jié)算，如導(dǎo)醫(yī)、護工、食堂廚師等崗位；還可以采用項目總包，按照合同總價結(jié)算，如物業(yè)。三是建議采取嚴格的審核措施和激勵機制，激勵監(jiān)管者，確保各分管科室務(wù)必準確結(jié)算合同價格，嚴肅財經(jīng)紀律。收費人員勞務(wù)外包有關(guān)醫(yī)院的資金安全，容易出問題造成醫(yī)院資金損失，獎懲方法應(yīng)當在合同中約定，并交納保證金。四是建議制定合同時將崗位設(shè)置和出勤情況納入考核項目，作為結(jié)算依據(jù)，防止吃空頭現(xiàn)象。醫(yī)院在財務(wù)結(jié)算時一定要外包服務(wù)公司提供經(jīng)審核的出勤表，確保崗位人員工作量的真實性。此次審計取得了良好的效果，內(nèi)部審計人員通過溝通會、座談會爭取到了內(nèi)部外包管理部門與外部外包公司的支持和配合，雙方均采取了改進措施。醫(yī)院成立了物業(yè)考核小組，加強對勞務(wù)外包公司的人員考勤和任務(wù)考核，外包公司也配合提供資料主動接受監(jiān)督。醫(yī)院審計部門跟蹤審計建議的落實整改情況，從而達到降低醫(yī)療費用，提升服務(wù)水平，防范風險，提高經(jīng)濟效益和社會效益的目的。

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作者：李莉 單位：南京醫(yī)科大學(xué)附屬兒童醫(yī)院審計科