資產減值準備對上市公司盈余管理影響范文

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摘要:近幾年，由于上市公司資產減值活動的進一步增加，社會各個主體對于資產減值準備投入了更多的注意力。資產減值準備對于企業發展非常重要，它是一個公司經營成果、財務狀況的真實反映。主要探索了上市公司采取盈余管理的三種不同行為表現，以一家上市公司為例，研究公司是怎樣使用資產減值準備來控制盈余狀況的，并就如何有效降低利潤虛假現象提出相關措施。

關鍵詞:資產減值準備;上市公司;盈余管理

1資產減值準備與盈余管理概述

1.1資產減值準備概念

資產減值準備法在國際會計準則中所規定的含義就是資產所能回收到的資本量要比實際賬面價值少。我國的會計準則主要是以目前的國際會計準則作為其依據，對企業的資產損失及其風險性進行了評估，根據企業資產的可能性或已有減損情況來確定資產增值的概念。根據國家法律有關規定和謹慎性原則，企業應當定期或每年年度終了時，對不同的資產進行全面的評價，科學預估不同的資產可能進行的減值以及率先進行資產減值準備，也就是不同的資產現實能夠回收的資金不能比現實賬面的資產價值更低。

1.2盈余管理概念

盈余管理主要是公司的高層管理人員在不違反會計規范的基礎上，對會計文件的選取和對不同的事物進行評估，從而調整利益讓公司獲得最大程度的利益，達成符合自己期望的目標。盈余管理主要是采取管理和調節會計數據的對外報告對盈利進行控制，最后完成讓自己的利益最大程度達成的活動。盈余管理能夠在對外展示的任意一個流程中出現，同時也有不同的方式，如融資規劃、投資計劃或生產方案等對公司某一段時間的收益產生作用。一般情況下，盈余控制和經濟收入有著相似的原理。經濟收益是無法觀察的，它只會在特定的情況下才能被人界定，在經濟收益角度中，部分信息被盈余控制刻意改變了。但在經濟收益角度中，一般會將無法觀察的收益看作是評估偏差的標準。

2上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的不同行為表現

2.1避虧公司的行為表現

上市企業進行利潤操作的原因，和相關部門頒發的監督管理文件有著一定的聯系，雖然我國的《證券法》已經對上市企業的盈利水平和財務情況設置了較為嚴厲的標準，可是對于退市方面的機制仍有需要改進的空間。規定里指出:假設任意一家上市企業在連續兩年時間里保持虧損，或者每股凈資產都比股票面值更加低，則會采取特別的方式，就是用“ST”進行標注。如果在連續三年時間里出現虧損的狀態就會被強制暫停上市，假設能夠在之后的一個年度里恢復盈利的狀態，暫停上市的計劃也會被停止。因此，判斷上市公司的經營狀況有一個關鍵的臨界值—零值，低于這個臨界值就將面臨特別處理或暫停上市的可能。這種情況下，管理者想要降低這種可能的發生，利用可以使用的手段保護公司上市的資格，資產減值準備屬于一個優質的方式，他們主要是使用較低占比或者是轉回較高比例資產減值預備的方式，進一步降低公司盈余的負面作用對上市形成的影響。并且要在根本角度預防高層管理人員的越軌行為，如果有需要則要對規定進行完善，讓其符合需求。

2.2巨虧公司的行為表現

近年來，上市公司巨額虧損屢見不鮮，最主要的原因是為了規避退市。根據我國舊的《證券法》規定，上市企業必須在連續三年時間里保持虧損狀態才會停止上市，可是對于虧損的標準沒有具體的要求，因此一些公司在一個年度里出現大規模的虧損仍然不會受到相關法律的限制。所以，假設上市企業在之后的兩年里都出現虧損的狀態，那么在虧損出現的第一年或者是第一次虧損的后一年中，存在強烈的扭虧為盈動機，為避免其暫停上市而導致股票被停止交易，經常會使用會計政策、會計評價的不確定性進行利潤的調控，在虧損出現的第一年采取一次性計提巨額資產減值準備，即“一次虧個夠”，下年將以前年度的資產減值準備巨額沖銷，這樣既增加了收益，又規避了虧損。2020年3月1日最新實施的《證券法》對終止上市的條件作出一定修改，并刪除了“公司最近三年連續虧損則暫停其股票上市”這一條款。這樣能夠降低高層管理人員使用資產減值產生平滑利潤的外在誘因的概率。

2.3扭虧公司的行為表現

按照《公司法》，上市企業在連續三年時間里保持虧損狀態，另外在最后的一個年度里沒有改善，就會被停止上市。對于虧損的上市公司而言，要想保住珍貴的“殼資源”，即“保牌”或“摘牌”，管理層必然會利用各種手段滿足要求，其中資產重組、盈余管理、減值準備等手段成為了上市公司扭虧為盈的重要手段。若某上市公司主營業務不景氣，很難通過主營業務扭虧為盈，這時候將以前年度巨額計提的資產減值準備巨額沖銷從而制造了“報表利潤”，從而可造成一種“扭虧為盈”的虛假現象以此逃避證監會的監管。因此對于這部分上市企業來說，高層管理人員會在許可的標準里盡可能減少戶，展現在資產減值準備政策的實施角度獲取低比例的資產減值準備。

3資產減值準備對盈余管理的影響———以Y股份有限公司為例

查閱Y股份有限公司2015—2019年數據，壞賬準備及存貨跌價準備對凈利潤的影響如表1所示。觀察表1數據可知，這5年中，2016年沒有計提存貨跌價準備并轉回了數額遠遠高于其他幾年的壞賬準備，2016年凈利潤同比增長率38．32%也遠高于其他幾年的利潤增長率。2018年較2017年利潤降低了8．46%，業績下滑，因此2018年公司少提了3689092．18的存貨跌價準備，多轉回了15858973.09的存貨跌價準備。而2019年較2018年利潤又增加了4．19%，公司業績有所上升，公司較2018年又多提了102885131.24的存貨跌價準備，少轉回了1025129.77的存貨跌價準備。由此可見，資產減值損失的計提金額和轉回金額對于公司而言有一定的選擇余地，正因為資產減值損失會影響凈利潤，因此公司經營者會隨意減少計提資產減值損益和巨額沖銷資產減值損失來制造報表利潤，提高盈余。公司在業績好的時候，會計提高資產減值損失。公司業績不好的時候，則會選擇少提甚至不提資產減值損失，并同時沖銷以前年度計提的資產減值損失，以此提高盈余來達到業績目標。資產減值準備能夠變成企業的利潤控制工具是有原因的，資產減值損失科目可以劃分到損益類科目，直接劃分到該期的損益中。計提資產減值損失將會提高該期的成本，減少該期的收益，少計提甚至不計提資產減值準備將有可能降低目前的費用，進一步讓利益虛高。計提資產減值準備在很大程度上取決于會計人員的主觀想法和客觀判斷，存在較大的隨意性，如果會計人員沒有很好地把握好控制標準和尺度，就會成為公司調節利潤、粉飾會計報表的工具。資產減值損失主要是在賬面價值與可收回金額孰低計提基礎上，后者主要通過未來現金流量現值與公允價值和處置成本相減后哪個高形成的，未來現金流量現值是在考慮貨幣時間價值的前提下，因此相較于公允價值比較準確，而公允價值建立在公平交易的前提下，主要來源于市場價格體系，而市場價格體系受政策、同行業以及相同資產的價值波動的影響，相對于未來現金流量具有不穩定性。所以要形成更加全面的資產市場制度，這樣才可以明確地展示公司資產的公允價值，評估出科學的公允價值減處置費用后的數值，才可以科學地計算出計提資產減值損失。大家都知道，良性的盈余控制可以推動公司穩定持續的發展，但是惡性的盈余控制就會給社會帶來負面的作用，阻礙資本市場的進步。在對上市企業進行現實的評估之后，不少公司會使用良性的盈余控制對公司收益進行完善，從而完成自己的目標。但是仍有一些公司“打擦邊球”，希望通過不合法的方式來調節利益，而惡性盈余控制使用最大的方式就是利用公司的資產減值準備來調節公司的利潤水平，所以需要針對資產減值損失來制定更完善且嚴格的規則來防止公司管理層為了利潤進行惡性的盈余管理，避免破壞市場規則。

4結語

資產減值會對公司利益帶來較大的作用，公司采取資產減值準備的時候要根據公司自身的實際情況，尋找合適有效的解決方式，并且在盈余管理方面，管理者要善于運用資產減值損失計提的積極作用，有效使用資產減值準備的謹慎性的特點，減少消極的作用，同時也要關注內部控制的機制，形成全面合理的資產減值內部控制機制可以進一步減少公司在計提資產減值準備環節里出現的主觀隨意性，通過這樣的方式減少公司高層管理人員使用資產減值來對利潤進行控制的行為。重視股東大會、董事會的監督權利，進一步對公司的資產減值損失評估進行管理，堅決抵制透露錯誤會計數據或者不透露會計數據的行為。

參考文獻:

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［2］李露．現行資產減值準則對上市公司盈余管理的影響［J］．泰山學院學報，2015(1):101．

［3］岳琴．資產減值準備對上市公司盈余管理的影響分析［J］．學術交流，2011(6):121．

作者：錢楓妍 于艷 單位：徐州工程學院 南京曉莊學院