探討水井坊酒業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃范文

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［摘要］稅務(wù)策劃作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)重要組成部分參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。經(jīng)過對(duì)比得知白酒行業(yè)近些年來的稅負(fù)較高，尤其是消費(fèi)稅的稅負(fù)，所以對(duì)白酒行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有重要意義。本文的核心在于通過案例說明水井坊部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，并圍繞這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程提出籌劃建議，通過籌劃前籌劃后的對(duì)比說明稅務(wù)策劃在稅負(fù)高的白酒行業(yè)效果顯著，納稅籌劃為企業(yè)帶來的可觀利益。

［關(guān)鍵詞］消費(fèi)稅；納稅籌劃；水井坊

1白酒行業(yè)稅務(wù)環(huán)境分析

1.1行業(yè)背景介紹根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2016年1-12月，全國(guó)規(guī)模以上白酒企業(yè)完成釀酒總產(chǎn)量1358.36萬千升，同比增長(zhǎng)3.23%。1578家規(guī)模以上白酒企業(yè)，其中虧損企業(yè)113個(gè)，企業(yè)虧損面為7.16%。累計(jì)完成銷售收入6125.74億元，與上年同期相比增長(zhǎng)10.07%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額797.15億元，與上年同期相比增長(zhǎng)9.24%；虧損企業(yè)累計(jì)虧損額10.54億元，比上年同期下降15.92%。根據(jù)海關(guān)總署數(shù)據(jù)，今年1-12月份白酒商品累計(jì)出口總額4.69億美元，同比增長(zhǎng)4.34%；累計(jì)出口白酒數(shù)量1.61萬千升，同比下降0.73%。銷售收入、利潤(rùn)總額增長(zhǎng)、虧損下降接近或超過兩位數(shù)，白酒產(chǎn)業(yè)調(diào)整成效顯現(xiàn)。

1.2白酒行業(yè)稅負(fù)情況白酒行業(yè)一直以來都是稅負(fù)較高的行業(yè),目前白酒企業(yè)要繳納的稅費(fèi)很多,包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等。其中,消費(fèi)稅占總的稅負(fù)金額比重較高。2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:對(duì)糧食白酒、薯類白酒在原按25%、15%征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每500g征收0.5元的定額消費(fèi)稅,將消費(fèi)稅的征收方式變?yōu)榱藦?fù)合征收:既要從量，又要從價(jià)。以貴州茅臺(tái)為例,2017年其營(yíng)業(yè)稅金及附加一欄顯示,消費(fèi)稅的繳納63.78億元,而營(yíng)業(yè)稅金及附加合計(jì)為84.02億元。消費(fèi)稅在企業(yè)總體“營(yíng)業(yè)稅金及附加一項(xiàng)”中的占比普遍在7~8成之間。另外,白酒上市公司所繳納的總體稅費(fèi)金額也相當(dāng)高。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,19家白酒上市公司2016年繳納稅費(fèi)達(dá)到546.52億元,實(shí)現(xiàn)同比增長(zhǎng)16.4%,白酒行業(yè)整體稅負(fù)依然較重,稅負(fù)貢獻(xiàn)率明顯高于一般行業(yè)。

2水井坊企業(yè)概況分析

2.1水井坊公司簡(jiǎn)介水井坊公司是由四川成都水井坊集團(tuán)有限公司（外資控股企業(yè)）控股39.71%并在上海證劵交易所掛牌的上市公司，股票簡(jiǎn)稱“水井坊”，股票代碼“600779”?！八痪苽鹘y(tǒng)釀造技藝”被國(guó)務(wù)院列為“國(guó)家級(jí)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)”。公司堅(jiān)持傳承“水井街酒坊600余年釀藝匠心精髓”，釀造高品質(zhì)美酒，同時(shí)弘揚(yáng)中國(guó)傳統(tǒng)美酒文化，致力于使“水井坊”成為中國(guó)最受信賴、成長(zhǎng)最快的高端白酒品牌。

2.2涉稅情況分析我們可以看出2017年水井坊企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)中消費(fèi)稅占比最大，為34,050,125.76元。從表2來看，2017年水井坊公司消費(fèi)稅占到了營(yíng)業(yè)稅金及附加的78.45%，稅負(fù)情況呈現(xiàn)出消費(fèi)稅所占的比重大的特點(diǎn)，白酒企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅成為巨大的稅負(fù)成本。在整個(gè)白酒行業(yè)都缺乏提價(jià)空間的情況下，競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，凈利率下調(diào)是大勢(shì)所趨，要想在如此重壓之下贏得競(jìng)爭(zhēng)力，水井坊要積極尋求產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及轉(zhuǎn)變主體稅負(fù)。所以說，對(duì)水井坊進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅籌劃是很有必要的。

3水井坊酒業(yè)的籌劃方案

3.1包裝物籌劃水井坊可分別核算不同稅率的各種酒類產(chǎn)品，再根據(jù)需要向客戶另外提供成套包裝盒，產(chǎn)品出場(chǎng)后由商家在銷售過程中自行包裝，這樣就避免了成套不同稅率消費(fèi)品采用高稅率計(jì)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。水井坊經(jīng)常在節(jié)假日推出促銷活動(dòng)，將糧食白酒、藥酒各一瓶組合成套裝禮品酒對(duì)外銷售，其中糧食白酒150000公斤(售價(jià)30000000元，消費(fèi)稅稅率20%,藥酒100000公斤(售價(jià)1000000元，消費(fèi)稅稅率10%)方案一:廠家場(chǎng)內(nèi)包裝，則應(yīng)繳納消費(fèi)稅為:(150000+100000)×2×0.5+(30000000+1000000)×20%=645(萬元)方案二:商家自行套裝，則應(yīng)繳納消費(fèi)稅為:[150000×2×0.5+30000000×20%]（糧食白酒）+[100000×2×0.5+1000000×10%]（藥酒）=6150000+200000=635（萬元）從上面的計(jì)算結(jié)果不難看出，“先包裝后銷售”比“先銷售后包裝”負(fù)稅率更高，營(yíng)銷方式的改變可以節(jié)約稅務(wù)成本10萬元。而對(duì)于非節(jié)假日，水井坊應(yīng)將不同稅率的酒產(chǎn)品分開包裝進(jìn)行銷售，這樣產(chǎn)品的整體稅負(fù)就不會(huì)過重，避免因不同稅率產(chǎn)品組合銷售而適用高稅率承擔(dān)高稅負(fù)的情況。

3.2設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)籌劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。這樣，就將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。這樣使消費(fèi)稅稅負(fù)降低。水井坊下設(shè)七個(gè)子公司，可以在市區(qū)設(shè)立經(jīng)銷處，實(shí)行獨(dú)立核算。假設(shè)本市范圍內(nèi)每年直接到酒廠購買的數(shù)量約為5000箱，每箱10公斤。經(jīng)銷部從水井坊酒廠按500元/箱的價(jià)格購進(jìn)白酒，再以600元/箱銷售。因?yàn)橄M(fèi)行為只發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，計(jì)稅價(jià)格也就是500元/箱，糧食白酒消費(fèi)稅稅率是20%。稅務(wù)籌劃前應(yīng)繳消費(fèi)稅:5000箱×600元/箱×20%+20斤×5000箱×0.5元/斤=650000(元)稅務(wù)籌劃后應(yīng)納消費(fèi)稅:5000箱×500元/箱×20%+20斤×5000箱×0.5元/斤=550000(元)稅法規(guī)定，消費(fèi)稅在流通中除了卷煙這一應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)加計(jì)消費(fèi)稅外其他應(yīng)稅消費(fèi)品只需在一個(gè)流通環(huán)節(jié)繳納一次消費(fèi)稅，因此，企業(yè)將白酒交由經(jīng)銷部銷售時(shí)已繳納過消費(fèi)稅，經(jīng)銷部就無需再繳納消費(fèi)稅。通過籌劃可以明顯發(fā)現(xiàn)，僅一個(gè)經(jīng)銷部就可以增加10萬元的收益。

4總結(jié)

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃時(shí)，除了使用正確的方法之外，還需要進(jìn)行成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案。本文以水井坊公司為例，用案例分析的方法對(duì)水井坊公司進(jìn)行了消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃，具體包括兩個(gè)方面:包裝物的籌劃、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。用案例的方式對(duì)比納稅籌劃為企業(yè)帶來的可觀利益，闡述了稅務(wù)策劃運(yùn)行機(jī)制，并且，其運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，與企業(yè)休戚相關(guān)，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

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作者：葛蘭 單位：西安石油大學(xué)