債務(wù)影響的稅制論文范文
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一、我國地方政府債務(wù)存在的主要問題
(一)債務(wù)規(guī)模大，項目投資回收周期長我國地方政府的資金主要用于公共設(shè)施的建設(shè)，如公路、鐵路、國防等方面，而這些公共設(shè)施由于公共性較高，投資回報率較低，投資回收期也很長，所獲得的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)建設(shè)所投入的資金。
(二)債務(wù)償過度依賴土地財政地方政府的稅收收入較少，很多地方政府依靠土地的出賣來獲取財政收入，而地方的土地有限，在土地出讓和抵押過程中也有很多問題出現(xiàn)，如土地經(jīng)過多次抵押給銀行，部分土地從銀行貸款的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了土地出讓金的價格。而且目前房地產(chǎn)的走勢尚不被看好，若房地產(chǎn)走向持續(xù)低迷，土地出讓金的價格將會驟降，進(jìn)而可能導(dǎo)致銀行甚至金融危機(jī)。因此，過度依賴土地財政存在較大的風(fēng)險。
(三)財權(quán)與事權(quán)不匹配自1994年分稅制以來，地方政府的財權(quán)層層上交，但事權(quán)確級級下放，所獲得的財政收入逐年減少，但需承擔(dān)的責(zé)任確逐漸增強(qiáng)。主要稅種的稅收收入歸中央所有，地方政府只能少數(shù)小稅種的收入，但卻要承擔(dān)大部分公共設(shè)施建設(shè)的責(zé)任。所以，應(yīng)盡快調(diào)節(jié)中央稅、地方稅、共享稅稅制結(jié)構(gòu)，從地方債務(wù)的償還來源方面解決地方債務(wù)龐大的問題。
二、完善地方稅制結(jié)構(gòu)，增加地方稅的主要來源
目前在我國的地方稅體系中，地方稅有房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅和車船稅7種，共享稅有資源稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅4種?！盃I改增”實行后，地方政府稅收收入呈不斷縮減趨勢，難以維持地方政府的支出，地方政府無法償還債務(wù)，且逐年增多。對土地財政收入的依賴越來越強(qiáng)，部分地方政府通過土地財政獲得的收入僅僅能夠支付日常開銷。由此可以看出，地方稅收收入占地方收入的比重過小，因此，要解決地方政府債務(wù)問題必須從根本出發(fā)，從改善稅制結(jié)構(gòu)方面增加地方政府的稅收收入。
(一)培育地方主體稅種，加快房地產(chǎn)稅改革步伐2011年1月28日房產(chǎn)稅試點方案在上海和重慶實施，我國房產(chǎn)稅的改革有了新的進(jìn)展。對稅制方案的稅率、征收范圍、征稅對象等的研究有利于我們發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅試點中存在的不足，為進(jìn)一步完善房產(chǎn)稅提供了參考。試點方案中，上海對存量房不征稅，只對新購的住房征稅，這就使得原來擁有幾套甚至十幾套的人免于納稅，而新購的住房僅占房產(chǎn)的一小部分，對新購住房征稅的稅收收入是很有限的，而且有失公平性。上海房產(chǎn)稅中存在一個不能忽視的問題，首套住房不征稅，這使大戶型和別墅有很好的市場，為了避免第二套住房征稅，居民在購買時，都會盡可能一次性買大戶型或者別墅，這就使大戶型和別墅的房產(chǎn)價格大大增加，而一些普通百姓或者打工者只能購買小戶型，在他們有能力購買第二套住房時，又要繳納房產(chǎn)稅，這不利于社會的公平性。所以對首套住房，也應(yīng)該有住房面積和房產(chǎn)價格的限定，在這個限定內(nèi)，才能免交房產(chǎn)稅。而重慶只針對個人擁有的獨(dú)棟商品住宅和個人新購的高檔住房征收房產(chǎn)稅，不是對社會存量房產(chǎn)全部征收，征收范圍過小，不具有稅收的普遍性要求，違背了房產(chǎn)稅征收的宗旨，不能反映房產(chǎn)市場的真實情況，起不到調(diào)節(jié)分配的作用，也有失公平。應(yīng)逐步適當(dāng)擴(kuò)大征稅面，由增量房向存量房過渡，建立科學(xué)完整的房產(chǎn)稅制度。重慶和上海試點方案中所獲得的房產(chǎn)稅收入僅占地方政府稅收入的很小一部分，主要原因是征稅對象范圍過小，如果對所有的存量房和新購的住房都征稅，不只是對增量房征稅，不僅對所有的居民都公平，對地方政府稅收收入的提高也有很大的貢獻(xiàn)，房產(chǎn)稅也會逐步成為地方稅的主體稅種。因此加快房產(chǎn)稅的改革，增大稅率，擴(kuò)大征稅對象，能夠逐步將房產(chǎn)稅培育成地方主體稅種，有助于地方政府債務(wù)的償還。
(二)開征資源環(huán)境稅我國資源貧乏而能耗系數(shù)高、環(huán)境日益惡化的嚴(yán)重趨勢，日益嚴(yán)峻的能源和環(huán)境問題需要我們重新審視實現(xiàn)快速經(jīng)濟(jì)增長的途徑與方式。如何既保證適度的經(jīng)濟(jì)增長，又能夠保持有限資源的可持續(xù)利用和減少環(huán)境污染，是人們?nèi)找骊P(guān)注的問題。對于資源稅如何有利于資源收益在地區(qū)之間的正義、合理分配，如何通過資源稅整合促進(jìn)中西部地區(qū)的發(fā)展，環(huán)境保護(hù)稅從現(xiàn)有分散在各相關(guān)稅種的條款，如何整合成獨(dú)立的稅種，以充分發(fā)揮其環(huán)保作用，需要根據(jù)各個地方的實際情況設(shè)計符合該地區(qū)的資源稅稅制結(jié)構(gòu)。1、現(xiàn)行稅制下資源稅、環(huán)境稅存在的主要問題我國現(xiàn)行的稅收制度是資源稅和環(huán)境稅分開征收，征收資源稅的同時沒有考慮該資源的使用對環(huán)境的污染，征收環(huán)境稅的同時也沒有考慮資源的稀缺性，未來經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展將受到資源、環(huán)境的更加嚴(yán)厲的約束，環(huán)境建設(shè)被提到更加重要的地位，這就要求稅制把保護(hù)資源環(huán)境確立為價值目標(biāo)，增強(qiáng)和完善資源環(huán)境稅，有效發(fā)揮稅收保護(hù)資源環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的作用。我國目前的資源稅征稅對象范圍較小、稅率較低，不能為地方政府提供相應(yīng)的財政收入，而且對于一些不合理的開發(fā)行為也不能遏制，由于資源稅是共享稅，地方政府沒有設(shè)計資源稅稅制結(jié)構(gòu)的權(quán)力，同時，中央對地方的資源的稀缺和浪費(fèi)情況不能及時地掌握，導(dǎo)致環(huán)境惡化嚴(yán)重。如果資源稅能夠由地方政府根據(jù)各個地方資源的實際情況設(shè)定，地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源、國民收入水平和稅收的實際情況設(shè)定符合該地方的資源稅，對那些稀缺重要的資源、環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)多征稅，這對環(huán)境的改善和地方政府的稅收收入都會有很大的作用。我國目前的資源價格處于逐年上漲的趨勢，這不僅僅是因為通貨膨脹和人口的增長，更主要的原因是資源的不可再生性。資源稅的從量計征，使地方政府獲得的稅收收入不斷減少，而從量計征又產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)，對環(huán)境有很大的破壞。而關(guān)于煤炭資源稅，由于之前都是從量計征，有些煤炭企業(yè)的實際產(chǎn)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上報產(chǎn)量，企業(yè)常常浪費(fèi)資源;從價計征后，對煤炭資源使用率的提高有很大的改善。有關(guān)征收煤炭資源稅的說法已經(jīng)持續(xù)了很長時間，在近幾年煤炭價格持續(xù)下滑，并且反彈無力的形勢下，資源稅改革迎來了最好時機(jī)。出于保護(hù)煤炭資源的考慮，煤炭資源稅改革提速便成為業(yè)內(nèi)預(yù)期中的事情。實施資源稅最根本目的是為了實現(xiàn)煤炭資源的合理利用。我國稀缺資源很有限，一些稀缺資源已經(jīng)被過度開發(fā)，面臨著資源耗盡、生態(tài)系統(tǒng)被破壞的危險。資源被過度開發(fā)，對環(huán)境產(chǎn)生了很大的影響，其中影響較顯著的是土地的沙漠化。十幾年前，樹木的砍伐幾乎沒有限制，生產(chǎn)商可以根據(jù)自己的需要無限量的砍伐樹木，而他們付出的成本也非常低。近幾年來，雖然對樹木實行保護(hù)政策，但是對砍伐樹木付出的成本仍然很低，幾乎沒有將樹木的嚴(yán)重缺失對環(huán)境造成的污染考慮進(jìn)去，若對砍伐和使用樹木征收相應(yīng)的環(huán)境稅，增加砍伐樹木的成本，我國的沙漠化可能不會像現(xiàn)在這樣嚴(yán)重。對煤礦、石油、天然氣等征收資源稅，其考慮到了資源的稀缺性，但是卻沒有考慮到其使用過程中對環(huán)境造成的污染。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，人們的生活質(zhì)量快速提高，伴隨著各種工廠伏地而起，家用小轎車數(shù)量大幅度增長，不可否認(rèn)的這些都對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了很大的推動作用，但同時對環(huán)境也產(chǎn)生了很大污染，全國各地的霧霾就是很好的證明。因此，在考慮這些資源的有限性時，也要考慮這些資源造成的環(huán)境污染。建議應(yīng)該適當(dāng)將資源和環(huán)境都考慮進(jìn)去，征收資源環(huán)境稅。2、綜合考慮資源和環(huán)境的影響征收資源環(huán)境稅可以采用房產(chǎn)稅試點的方式，在一部分地區(qū)試點征收資源環(huán)境稅，稅率的確定要同時考慮資源的稀缺和環(huán)境的污染兩方面，可以采用階梯制稅率。并將征收范圍擴(kuò)大到非礦產(chǎn)資源，將水資源、森林資源、野生動物資源、海洋資源等列入課稅范圍，對造成空氣和水污染的企業(yè)征收環(huán)境稅，提倡廢水利用，以保護(hù)日益稀缺的資源，和日益污染的環(huán)境。在資源環(huán)境稅改革中，還應(yīng)對資源環(huán)境稅的歸屬加以調(diào)整，使之成為完全的地方性稅種，加強(qiáng)地方對資源的駕馭能力，強(qiáng)化地方對環(huán)境的保護(hù)意識，走出資源日益枯竭、基礎(chǔ)設(shè)施落后、無力負(fù)擔(dān)環(huán)境損失代價的困境。當(dāng)然也要看到，但同時也應(yīng)考慮到征收環(huán)境資源稅帶來的一系列問題，例如礦產(chǎn)資源，而我國正處于工業(yè)化的快速發(fā)展階段，絕大部分工廠都需要大量的礦產(chǎn)，對鋼鐵石化等資源的依賴度較高，如果過高的增加礦產(chǎn)資源的稅負(fù)，會使這些企業(yè)的生存發(fā)展受到嚴(yán)重的威脅，也有可能會威脅到其他產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和居民的就業(yè)，帶來一系列的社會和經(jīng)濟(jì)問題都不容忽視。此外，資源稅改革會使企業(yè)的總體稅負(fù)增加，可以通過適當(dāng)調(diào)整其他稅種使企業(yè)的總體稅負(fù)基本保持平衡。
(三)進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置自1994年分稅制以來，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)日益復(fù)雜，出現(xiàn)了很多職能相似的部門，人員冗余、技術(shù)落后，既損失了稅務(wù)行政效率，影響了稅務(wù)管理現(xiàn)代化的推進(jìn)，也增加了納稅人負(fù)擔(dān)，一些部門的分工不明確，導(dǎo)致工作效率不高。為完善地方稅制體系，應(yīng)明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部部門職能和責(zé)任，優(yōu)化人員配備和職責(zé)分工，使每一個崗位的人員都有不同的職能和責(zé)任，避免出現(xiàn)問題互相推脫責(zé)任的現(xiàn)象，并分別設(shè)置中央稅、地方稅和共享稅納稅申報和登記柜臺，避免工作的重復(fù)。創(chuàng)建在現(xiàn)代國家治理體系下，與現(xiàn)代稅制體系、現(xiàn)代稅收管理體制相適應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體系，在降低成本的同時，提高管理的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)征管模式的現(xiàn)代化。
作者：柴紅雙單位：浙江財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院