稅收公平原則下的個人所得稅范文

本站小編為你精心準備了稅收公平原則下的個人所得稅參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

［摘要］隨著社會經濟的發展，個人所得稅法作為關系公民財產收入的法律被提及得越來越多。選擇分類與綜合相混合作為我國經濟轉軌特殊時期的稅制模式，逐步向綜合稅制模式過渡；擴大稅基，以實現稅收公平原則；改革費用扣除制度，體現制度政策對弱勢群體的照顧，并盡可能做到量能負擔原則；加強征管力度，加大逃稅成本，樹立公民依法納稅的意識。在減少稅款流失的同時，發揮稅收作為財富分割器調節收入差距，重鑄再分配格局，實現縮短貧富差距的目標，構建和諧社會。

［關鍵詞］個人所得稅；稅收公平原則；稅制模式

前言

個人所得稅起征至今30多年來不斷地進行多次修改和完善，但依然存在很多方面需要加以完善，其中公平性的相關改革是納稅人最為關注的。

1稅收公平觀

從權利公平角度而言，權利主體的地位和受到的保障要平等；機會平等至少保證人在信息的知情權和受益上要保持平等；規則平等則意味著社會規則、法律體系等條條框框針對每一個不同個性的人而適用的平等；分配平等，至少在權利的分配和利益的共享上面要照顧到每個人，使他們能夠平等地獲取利益［1］。從法律的角度講，社會之一般公平觀有諸多方面的內涵，當然也涵蓋了司法公平、稅收公平。法律作為調節社會關系的存在，每個人都身在其中，規范平等的司法環境是每一個人所希冀的；而稅收作為國家直接作用于公民個人財產的手段，每個人也都希望能透明公開、平等合理地承擔稅負。個人所得稅作為與公民有最直接聯系的稅種，當然備受矚目。稅收公平原則是指應在稅收中賦予所有納稅人平等的地位，并將稅負合理的分攤到每個納稅人身上。隨著全球經濟往來日漸加深，人才交流更加頻繁，趨于一體化的經濟發展背景下橫向公平和縱向公平代表了稅收公平原則的時代性。稅收的橫向公平原則意思是收入能力在一定級差內的人承受相同的稅收負擔［2］，但在實際的情況當中是很難做到去衡量絕對的收入相等。對于經濟能力的衡量標準大致的可以分為：以所擁有的財產為準，或者以消費水平為主，抑或是根據收入水平來測定，所以橫向公平是一個相對的概念。排除特殊階層的大面積免稅，稅收不是部分公民應該履行的義務，是這個國家全體公民所應當履行的義務，也就是普遍課征原則和法律面前人人平等理念的體現［3］。在現在的全球化背景下，不光是稅收公平原則在一國之內落實，更應該力求稅負不因國籍不同而失去平衡，即在法律上要求內外課稅的同一性。稅收縱向公平原則就是指根據獲取經濟的能力不同而應該繳納所對應的稅額。縱向公平的具體體現是稅法在面對不同經濟能力的納稅人的收入分配時，應該如何進行控制和干預才能體現公平性。以累進稅率和比例稅率為例進行說明，在累進稅率的模式下，經濟收入高的納稅人所繳納的稅額比經濟收入低的納稅人所繳納的稅額比例更高，這就需要通過稅法的調整打破了高、低收入者最開始的初次分配格局，而稅法調整的后果就是形成了新的再分配格局；而比例稅率的模式就會使得高、低收入者負擔相同比例的稅額，并不會改變初次分配時形成的格局。從此處的差異就可以看出實行累進稅率的模式比實行比例稅率的模式更符合稅收縱向公平的內涵。改革開放以來，我國國民的生活水平逐步提升，對于收入分配的觀念也從均等分配向公平分配過渡，稅收作為一項重要的政策工具，必須肩負起調節收入分配，實現社會公平的職責。再者，我國的市場經濟還未發育健全，良好有序的稅收體系可以打造一個相對公平的市場氛圍，為經濟的穩健發展提供助力。

2個人所得稅是公平收入分配的主要手段

在我國如今經濟體制轉軌的特殊時期同時也是稅收體系的完善階段，初次分配更需側重效率，充分發揮市場的基礎作用；再次分配時加強政府對收入分配的干預調節以追求公平［4］。政府通過稅收等政策措施，對收入進行再次分配，以避免出現收入分配差距過大，造成不公平的結果。再次分配是對收入的再次調節，是個人所得稅的核心組成部分。在現在，我國個人收入水平存在較大的差距，這很不利于實現社會公平。稅法作為國家直接干預個人財產的手段，其主要功能是為了調節高、低收入造成的差距，是實現社會公平和分配公平的基本法律工具。

3我國個人所得稅公平的缺失

由于稅制修訂過程中一直無法綜合可慮和全面兼顧，導致我國個人所得稅不公平現象加劇，這種情況即無法適應當前經濟多元化和收入多樣化的現狀，也容易引發一系列的社會問題。

3．1個人所得稅法在稅制模式上的缺失

隨著經濟結構的巨變，個人收入的分布也發生著潛移默化的改變，這種列舉式的立法模式已經不能很全面的囊括當今的所得形式，也就難以衡量評估納稅人的經濟收入水平，這樣就違背了稅收的公平原則。分類所得稅實行的是分項扣除、分別規定稅率的辦法。顯然，我國現行的分類所得稅制在所得形式方面受到了限制，難以應對復雜多變的形式而縮減了稅源，并且在應稅所得范圍內也因為稅級稅率等差異而有違量能負擔的稅收公平原則。

3．2個人所得稅在費用扣除上的缺失

從稅收公平的視角來看，我國個人所得稅法在費用扣除制度上存在缺陷。例如以個人為納稅單位就難以考慮到家庭，比如贍養老人、撫養子女的具體情況，可能造成收入大體相同的家庭卻要承擔不同的稅負。

3．3個人所得稅法征管上存在漏洞

在工薪階層之外存在的高收入群體有著大量的隱蔽性收入，這些收入的難以監控，更加難以運用個稅法對其調整，因此逃稅、漏稅、避稅的行為屢見不鮮。居民自覺申報納稅是源自對稅收法律制度的敬畏和誠服，但這些偷稅避稅的情形嚴重導致收入差距拉大，使得政府的形象受損，公民對法律的權威失去信心，更有違法行為因沒有受到應有的懲罰，而導致對這類歪風邪氣行為的助長。因此，如何有效的解決對高收入群體隱蔽性收入的監控和稅收征管是構建公平稅收環境及提高全民納稅意識所亟待解決的問題。

3．4個人所得稅法稅級稅率模式有缺陷

我國的超額累進稅率的稅級有九級之多，最高的邊際稅率為45％，名義上僅僅次于法國。從理論層面而言，邊際稅率越高，分級越多，公平性越強，但是事實并不是如此。雖然超額累進稅率是全球公認的最合理的稅率模式，但是如果劃分了過多的稅級，其調節收入差距的能力也就會變小［5］。

4對個人所得稅的完善

4．1加強對公平原則的側重

我國現行稅制為分類稅制，這種稅制具有效率高，方便快捷的特點，然而列舉分類的方法容易產生漏洞空缺，并且現行的11種稅制分類較為狹窄導致稅款喪失。分類稅制最為主要的缺陷體現在對納稅人的不同類型的收入所得沒有進行相應的匯總，因此不能較為全面的去權衡每個納稅人在一定期間內總體的收入狀況。其次，分類所得稅制的模式采用的是正列舉法，將那些需要征收個人所得稅的項目逐一的列舉出來，并根據這些需要繳稅的項目進行個人所得稅的征收。稅制的改革不是一蹴而就，需要國家國情、配套的征管辦法、納稅人的素質等等諸多因素相輔相成才能成功。考慮到上述條件，我國現階段的稅制模式應該定位于分類所得稅和綜合所得稅相混合的稅制模式，循序漸進的改革過渡，切忌理想化的強硬變革。從長期發展戰略來看，在繼續堅持這種混合稅制模式的基礎下，等到社會、法律等條件都成熟的時候再逐步向綜合稅制模式過渡。

4．2完善費用扣除制度

在個別特殊的情況下對部分群體的征稅有所政策照顧，體現對個體差異的公平。將贍養老人和家庭配偶作為考核標準納入費用扣除制度中。因為需考量到收入相同的人，家庭的負擔各不同。但是制度的設計還需要對社會現況進行更深入的調查，完善出合情合理的制度體系。以家庭為單位申報征稅，可以盡量做到相同收入的家庭承擔相同的稅負，以便進一步兼顧縱向公平，使得個人所得稅稅制更能體現公平。

4．3對于其他類型的所得重新建立納稅模式

我國在開始征收個人所得稅后至今經過了多次修訂，而其他類型的所得征稅方式幾乎沒有進行修改，導致現在的征稅方法還是在起始時征稅制度的基礎上形成的，這些征稅方式已經不能滿足當前的經濟現狀，亟待更新。首先原先設定的免征額對現狀已經不再適用，工資薪酬的月扣除額在不斷提高，而勞務報酬、稿酬等四項收入的免征額卻一直保持原先的水平沒有改變。因為伴隨現在我國經濟多元化的發展，越來越多的自由職業者取得的收入不同于固定性的工資。而現如今這樣稅制會導致自由職業者處于劣勢，失去應有的公平性。因此，現階段的稅制必須要在工資類和其他收入中同時進行改革，兼顧全面性。

4．4健全稅收征管制度

完善健全稅收征管制度，并不是僅僅增加了政府的財政收入，減少國家稅收的流失，更能提高稅法的權威性。堅持代扣代繳制度，建立代扣代繳義務人的究責機制和獎勵機制，賞功罰過才能調動積極性及預防違法行為；建立稅收的社會服務機構，以專業的知識和高效率的工作在納稅人、稅務機關之間構架起信息溝通的橋梁并及時協調雙方關系。政府應當將“取之于民，用之于民”的用處清晰的反饋給納稅人，這樣納稅人就能清楚看到自己對社會所做的貢獻，同時納稅人也會明白自己從政府的公共產品中受到的利益。稅收制度趨于公平性將會推動稅收制度進一步復雜化，當稅收制度的復雜程度變得越來越高的時候，這必然會使得非專業的納稅人在納稅過程中產生出許多的困惑，但是使之完全依賴于稅務機關也是不現實的。因此大力發展稅務機構將會是我國為提升稅收制度的高效性、完善性、公平性等方面的一個重要趨勢。

參考文獻

［1］鄭曉亮．的科學公平觀有力詮釋執政理念［EB／OL］．人民網，2010－09－25．

［2］沈昱池．基于公平視角我國個人所得稅征管改革研究［D］．蚌埠：安徽財經大學，2013．

［3］宋月華．論稅收公平原則與我國個人所得稅法的完善［D］．北京：中國政法大學，2006．

［4］劉暢．公平視角下的個人所得稅改革設想［J］．經濟問題探索，2011（2）．

［5］鄧遠軍．中國所得課稅管理研究［M］．北京∶中國財政經濟出版社，2006：170．

作者：段曉峰 單位：貴州財經大學