稅收流失范文

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摘要：稅收流失是世界各國共同的難題，本文試圖從另一個角度尋求其產生原因，從制度經濟學的角度分為正式約束、非正式約束和實施機制三個方面來分析我國稅收流失嚴重的原因，為全面治理我國稅收流失提供了理論基礎。

關鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實施機制

前言

稅收流失是當今世界各國面臨的一個普遍問題，其產生原因可以說是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產生的原因。

一、稅收流失的界定

在探尋造成稅收流失的原因之前，有必要對稅收流失進行界定。雖然稅收流失這個概念的使用頻率很高，但是對這個詞的涵義，國內還沒有一個統一的界定。筆者在考察我國進行相關研究的學者、實務工作者的看法的基礎上，經過思考，認為稅收流失可以從狹義和廣義兩個方面來理解。

從狹義上講，稅收流失就是在一定的社會經濟條件和稅收制度下，本應征收而實際未能征收的各種稅收收入。這就包含兩方面的內容：第一，從納稅人（包括扣繳義務人）的角度，其采取各種方法、手段導致實際繳納的稅收收入小于按照稅法標準規定征收的稅收收入，其表現形式有偷稅、抗稅、騙稅、隱性收入等。第二，從征稅人的角度，征稅部門由于各種主觀、客觀原因導致按照稅法規定本應征收而實際未能征收的各種稅收收入，其表現形式有越權減免稅、吃稅、包稅等。

從廣義上講，本應征收而實際未能征收的各種稅收收入僅是稅收流失的結果，稅收流失的原因、影響機制和各種效應也應屬于稅收流失的范疇，稅收流失是一個從原因到結果的過程，而不僅僅是結果。廣義的稅收流失是一個系統的范疇，它不僅包括因為各種原因未能征收的稅收收入，而且包括造成稅收收入減少以及稅收收入減少帶來的經濟影響這一系列的運動過程。

本文接下來的探討將稅收流失限定在狹義的范圍內，從制度經濟學角度看稅收流失。

理性的經濟人總是在追求自身效用的最大化，新制度經濟學認為人們追求自身效益最大化也是在一定的制度前提下，也要受到一系列規則的約束。制度是構建人類相互行為的人為設定的約束。制度提供的一系列規則包括社會認可的非正式約束、國家規定的正式約束和實施機制三個部分。既然人要遵循一定的社會制度，制度就毫無疑問地影響到人的行為選擇。

獲取稅收收入也同樣有其要遵循的制度。征稅的過程實質就是將原本屬于納稅人私人擁有和支配的財富轉為由國家擁有和控制，是一個產權轉移的過程。而要實現這個過程，必須要有制度的約束。這個約束有正式約束———國家的稅收法律法規，非正式約束———整個社會文化的一部分，和實施機制———確保稅收收入及時足額入庫的實現機制。

二、正式約束

正式約束是指人們有意識創造的一系列政策法規。正式約束包括政治規則、經濟規則和契約，以及由這一系列的規則構成的等級結構，從憲法到成文法和不成文法，到特殊的細則，最后到個別契約，它們共同約束著人們的行為。從正式約束方面來看，要保證稅收收入的及時足額入庫或者說要減少稅收流失，就要求稅收法律、法規要完善。這個完善包括法律法規的合理性、穩定性以及可實施性。合理性要求稅收法律法規的規定要符合一定的原則，要符合公平原則，要符合要素分配的規律；穩定性要求稅收法律制度在一定時期一定經濟條件下保持穩定，不能頻繁變動；可實施性要求稅收法律法規應與現實的經濟水平、征管水平相符合，能夠達到預期目的。

1.合理性

在這一方面我國的稅收法律法規還存在不少缺陷。就以稅收流失嚴重的個人所得稅為例（據有關資料我國個人所得稅征收率只有60%-70%左右），個人所得稅法的規定就明顯存在一些不合理之處，不符合公平原則：（1）扣除標準不公平。目前，我國個人所得稅法規定，工資薪金所得以每月收入額減除費用1600元后的余額為應納稅所得額，忽視了納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養老人及撫養子女的多寡等因素對納稅人的稅收負擔能力和生活水平的重大影響，造成了事實上的不公平。在這種情況下，那些負擔較重的納稅人比負擔相對輕的納稅人就更傾向于冒險偷逃稅。（2）征稅與否不公平。我國個人所得稅是對合法收入征稅，對非法收入不征稅，這樣使得非法收入更為劃算，這種情況顯然不合理，自然會在某種程度上引致納稅人的決策偏頗，造成稅收流失。（3）稅率不同導致稅負的不公平。我國目前工資薪金所得適用5%-45%的九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產經營所得適用5%-35%的五級超額累進稅率，同為勤勞所得中的經常性所得，工資薪金所得的稅負低于個體工商戶生產經營所得，這種制度安排也在一定程度上誘發了經營風險更大的個體工商戶的偷逃稅行為。所以，稅收法律法規的不完善會影響納稅人的決策，導致一部分稅收流失。

2.穩定性

朝令夕改、經常修改稅制，會導致對稅收規定的掌握難度加大，而且給征稅人員帶來不便，征稅人員需要不厭其煩地向納稅人講解稅收規定的變化，如果稅負加重，納稅人就會覺得難以接受，稅收流失亦會加重。

3.可實施性

這是最優稅制與次優稅制的選擇問題，最優稅制應是一個最終目標，而次優稅種則是在不同的經濟發展階段、適合當時情況的最優選擇，盡管從最終發展來看它并不是最優但卻最符合當時的社會綜合條件。反之，若是最符合稅收原則、最完美的稅制在現實的經濟水平、征管水平下難以達到預期目的，就容易造成稅收流失。再以我國目前的個人所得稅制為例，部分學者認為我國目前按個人為單位征收個人所得稅不如美國等以家庭為單位征收個人所得稅好，建議我國個人所得稅改為以家庭為單位征收。的確，以家庭為單位征收更能公平體現按能征稅這一稅收精神，但是我國目前個人所得稅征管水平連按個人征稅都不能準確掌握個人收入、進行有效監控，導致大量稅收流失；如果以家庭為單位征收就更難以掌握家庭收入，根本達不到稅制設計的目的，更嚴重的偷逃稅也許會使稅制還達不到按個人為單位征稅的公平程度。所以，要減少稅收流失就要求稅制設定具有可實施性。

具體說來，造成我國稅收流失的正式約束方面的重要因素就是我國的政治規則、稅收法律法規不夠完善。這種不完善包括如下幾個方面：

首先，我國的政治規則影響了稅收法律的嚴格執行。各級稅務機構從行政級別上來講是隸屬于本級政府領導的，這樣，稅務人員為了自身的利益就會考慮政府施加的影響，對稅收法律法規的執行往往打折扣。地方政府為了當地的利益，要求當地稅務機關給予或者自己超越管理權限特批某些納稅人特別優惠的稅收待遇，導致國家稅收流失，如包稅、越權減免稅經常是由于政府的壓力或者政府直接造成的。

其次，我國稅收方面的法律很少，多數是以法規、暫行條例、實施細則等形式頒布的，稅收法律級次低，經常容易變動，納稅人還沒弄清楚這一條文可能又出了新的一條文，在我國稅務業還不發達的情況下，給稅收法律法規執行帶來了很大的困難。

最后，一些稅收程序法規定不夠清晰，例如納稅申報制度極不完善。稅收征管工作的各種程序，對稅務人員執法工作不當的申訴程序等沒有清晰明了的規定，難以給納稅人提供便捷、體貼的納稅服務，不能給納稅人公正、廉明的感覺，自然會影響納稅人的納稅積極性，從而增加稅收流失。

三、非正式約束

非正式約束是人們在長期交往中逐步形成的，是傳統文化的一部分。非正式約束主要是指社會公認的行為準則和內部實施的行為規則。與正式約束相比，非正式約束缺乏強制性但是交易成本卻很低，因此長期以來非正式制度約束在人們的相處以及社會的運行中都占據著重要地位。

非正式約束主要包括價值觀念、倫理規范、道德觀念、風俗習慣以及意識形態等因素。價值觀念在非正式約束中占著重要地位，具有共同價值觀及普遍信任的社會所產生的非正式約束無疑更有效果，更能強化正式約束的效用。