非居民企業稅收政策論文范文

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一、非居民企業涉稅政策分析

(一)非居民企業流轉稅政策分析1.非居民企業業務涉及的流轉稅主要包括代扣增值稅和代扣營業稅，相關規定可見諸增值稅和營業稅法律法規，非居民企業發生相關業務時應注意從應納范圍、稅率稅額、稅收征收方式和納稅義務發生時間、向稅務機關提交資料等方面把握整體納稅流程，以規避因對相關規定掌握不清導致的涉稅風險。2.除了對增值稅和營業稅涉稅政策一般性規定準確把握的同時，非居民企業和負有代扣代繳義務的居民企業還應掌握營業稅和增值稅免稅及特殊規定，比如根據《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規定，境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于上述所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。3.做為當前中國稅制改革的重要內容，“營改增”囊括了國內交通運輸、部分現代服務業、郵政服務和電信行業，隨著營改增的深入，我國在流轉稅稅種設計上將逐步與國際接軌，營業稅將成為歷史。在此過程中，非居民企業應注意掌握“營改增”涉及的具體行業、業務范圍及操作規則，準確把握涉稅業務細節。

(二)非居民企業稅收優惠和付匯證明規定分析1.經分析相關法律法規可發現，目前非居民企業可以享受一定減免稅優惠，但需非居民企業或其人按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理，經稅務主管部門審批或登記備案后方可享受相應的稅收優惠，因此非居民企業應掌握審批和備案項目的管理區別，提前主動與稅務機關溝通并按其要求提供相關資料。2.除特殊情況外，境內機構和個人向境外單筆支付外匯資金達到一定金額應向所在地主管國地稅機關進行稅務備案，外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資一定金額以上的，也應稅務備案，對此非居民企業需引起重視，依規辦理。

二、常見非居民企業涉稅實務分析

(一)常見的非居民企業涉稅實務主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權使用費(租金)、向境外支付工程承包款和勞務費等四種形式。辦理此類業務時非居民企業應注意應納稅所得額、稅率、應納稅額、外幣折算和包稅合同的問題。針對四類業務中特殊的業務模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機構投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業應重點掌握國家稅務總局和地方文件中對特殊業務的規定。

(二)非居民企業在相關業務處理中除了按照常規流程進行納稅申報外還應重點關注相關業務適用的特殊條款。1.在向境外支付股息業務中應遵守受益所有人條款，注意不利于受益所有人的判定和稅務協定稅務優惠條件。2.在向境外支付利息業務中應遵守資本弱化條款，關注債權性和權益性投資比例及特別納稅調整。3.向境外支付特許權使用費(租金)應遵守受益所有人條款和核算范圍條款。4.向境外支付工程承包款和勞務費應遵守登記備案條款。

(三)跨境重組業務非居民企業稅務實務分析經過歸納和分析跨境重組業務，筆者認為可將該業務分為三類：“境內－境外”模式，“境外－境內”模式，“境外－境外”模式。1.境內—境外模式。⑴所稱境內—境外模式是指境內居民企業將其擁有的資產或股權向境外非居民企業投資轉讓的行為。⑵企業所得稅處理：一般性稅務處理應根據企業所得稅法的規定，居民企業應就來源于中國境內、境外的所得征納企業所得稅。特殊性稅務處理是指區別于一般的稅法對企業經營業務的處理，在企業確認納稅義務環節給予企業的政策性優惠，一般有暫免納稅和分期納稅等方式，具體可按相關財稅規定處理。2.境外—境內模式。⑴所稱境外—境內模式是指境外非居民企業將其持有的我國居民企業股權轉讓給我國境內居民企業的行為。⑵企業所得稅處理：一般性稅務處理根據所得稅法規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。特殊性稅務處理按國家稅務總局和地方稅務局相關規定處理。3.境外—境外模式。⑴所稱境外—境外模式是指境外非居民企業將其持有的境內居民企業股權轉讓給境外另一非居民企業。⑵企業所得稅處理：一般性稅務處理方面，境外—境外模式企業所得稅處理和境外—境內模式相同，都需按非居民企業取得中國境內所得繳納企業所得稅。在境外—境外模式下，轉讓方應自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。特殊性稅務處理按國家稅務總局和地方稅務局的相關規定辦理。㈣股權轉讓中稅收協定的適用問題分析1.不動產企業股權轉讓。⑴征稅權的判定：我國與65個國家的稅收協定規定，轉讓一個企業股權取得的收益，該企業的財產又主要直接或間接由位于一方的不動產所組成，可以在不動產所在國征稅。具體可參照我國與相關國家締結的稅收協定等規定執行。⑵相關解釋：公司股權價值50%以上直接或間接由位于中國境內的不動產所組成，是指公司股權被轉讓之前的三年內，被轉讓股權的公司直接或間接持有位于中國的不動產價值占公司全部財產價值的比率在50%以上。2.其他企業股權轉讓。⑴征稅權的判定：我國與36個國家的稅收協定規定，轉讓不動產組成的企業以外的其他企業股權取得的收益，該項股權又相對于參與締約國另一方居民企業的股權的25%的，可以在中國征稅。⑵相關解釋：非居民企業直接或間接參與一個中國居民企業的資本包括以下幾種情況：該非居民企業在該中國居民企業直接擁有資本；該非居民企業通過任何其持股的企業間接擁有該中國居民企業的資本。四、總結綜上，非居民企業涉稅稅種主要涵蓋增值稅、營業稅、企業所得稅等主體稅種和印花稅等小稅種。非居民企業涉稅業務內容較為豐富，資產和股權重組業務具有一定的復雜性，企業在納稅實務中應以稅種為綱，對涉稅業務進行分解和定性。同時國內居民企業應加強對非居民涉稅業務的重視。

作者：李靖單位：海航集團有限公司