優化增值稅規模納稅人稅收征管思考范文

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摘要：小規模納稅人具有戶數多、稅收收入少的特征。尤其是隨著“營改增”的推進，小規模納稅人的管理問題更加復雜。因此，如何使小規模納稅人的征收管理合理有效，成了當前不可忽視的難題。本文進行了針對性的分析并提出了相關建議。

關鍵詞：增值稅；小規模納稅人；稅收征管

隨著“營改增”的推進，增值稅征收范圍愈發擴大，小規模納稅人的數量進一步增加。稅務部門有關增值稅的工作量驟增，征納雙方的矛盾和問題也隨之日益突出。對于小規模納稅人，既有“營改增”實施中出現的新問題，也有沉淀的歷史遺留問題，在“營改增”之后更為凸顯。

一、小規模納稅人稅收征管存在的問題

（一）稅務機關執法問題稅務機關征管不力。小規模納稅人點多面廣，稅源隱蔽且分散，導致涉稅信息不暢，稅務機關很難完全掌握真實有效的生產經營信息。比如納稅人隱瞞部分經營內容或者隱瞞經營內容的部分收入，或者經營情況有變化卻不及時通知稅務機關做出修訂，導致對納稅人其他項目收入監管的缺失。隊伍老化。首先，年齡結構老化。干部隊伍梯隊結構極不合理，各年齡段人數的分布很不均衡。其次，知識結構老化。不少人員存在著高文憑低水平問題，學用明顯脫節。再次，心態老化。從目前基層稅務系統的情況看，少數基層領導管理思路、管理方式多年沿襲老一套，創新不夠。

（二）定額管理問題對小規模納稅人目前多是實行“雙定”征收，定額管理存在以下的問題：定額偏低。一般情況下，稅務部門核定的銷售額會一定程度地小于納稅人真實的應稅額。這一方面保護了納稅人的權益，留下變動的空間；一方面又導致了稅款的流失。人為因素和隨意性較大。關于定額，我國尚沒有詳盡的明文法律規定。例如系數定稅法，結合典型調查和模型測算來選取參數和指標，但是計算過程十分復雜，而且缺乏明確的法律依據，很難向納稅人解釋清楚更何況得到他們的認可。此外，核定的靈活性給征納雙方留下了操作的空間，隨意性較大，容易滋生腐敗。稅負不公平。由于小規模納稅人各自的具體情況五花八門，而稅務機關掌握的數據和資料有限，真實性和實效性也未可知。比如兩個納稅人的成本支出事項、收益率等主要客觀指標大同小異，但雙方經營者的主觀能力相差懸殊，就會造成截然不同的經營效果。在這種情況下籠統定額造成的結果很可能是橫向和縱向的不公平，稅負不一。

（三）財會人員水平不高小規模納稅人大多具有家族經營或合伙經營的特點。這種情況下，企業的投資人同時也是管理人，會計人員業務不熟練、不專業，或為裙帶關系，或為兼職人員。在實際工作中，有些財會人員不懂會計和稅法，做出了一些糊涂賬；有些財會人員缺乏責任心，做出了一些不規范賬；有些財會人員身兼數職，缺乏原則，按管理者要求有意識地做出了一些假賬。納稅人的財務管理混亂，要么有賬沒用，要么無賬可查，財務核算不規范、不真實。

二、完善我國小規模納稅人稅收征管的建議

（一）加大稅務稽查力度為科學確定稽查對象，應當建立風險預警機制，通過各項指標的評估找出風險等級較高的納稅人，將其列為重點稽查對象。這樣可以使稅務稽查工作更有效率和針對性。用最少的精力發揮更大的震懾力。在傳統手工檢查的同時，逐步引入計算機查賬軟件進行綜合檢查和分析，提高檢查效率。同時，加大處罰力度。當前稅務稽查工作存在處罰偏輕、移送案件太少、震懾作用發揮不夠等問題，要從規范執法程序、加強執法監督等方面對稽查工作進行全面規范。小規模納稅人主要涉及中小稅源和個體工商戶。可以在這個基礎上對他們進行分類且有針對性的稅源管理。對于中小稅源企業，要拋開對“雙定”征收的偏好，督促企業建制建賬，按規范化的程序進行管理。同時還要注意定額的時限性，根據社會通貨膨脹率、CPI指數等在一定時期內對定額加以修正。

（二）規范定額管理首先，必須嚴格控制“雙定”征收方式的適用范圍。嚴格遵守按照納稅戶的性質選擇征收方式的原則，只能對小規模納稅人中的個體工商戶和個人獨資企業使用“雙定”征收，其他小規模企業應按規定建賬建制，使用查賬征收等方式，不得濫用；其次，小規模納稅人可以使用發票，但也必須被核定定額，將小規模納稅人使用發票金額作為核定定額的重要依據，以及及時調整定額額度的風向標，達到以票控稅的目的。最后，要嚴格規定定額的有效期限，設置統一的重新核定定額的周期。不能因為更換稅務主管人員、完成稅收任務等原因隨時調整，而是應該做出統一的標準，結合經濟發展水平和通貨膨脹率以及納稅人的實際經營情況及時作出調整，保證定額的實效性和公平性。

）強化企業財務培訓稅務機關應鼓勵小規模納稅人按法律規定設置會計賬簿，規范財務管理，逐步減少“雙定”征收的使用對象。同時，強化小規模納稅人會計業務的培訓。加大對小規模納稅人進行會計知識的宣傳以及會計業務的培訓力度。第一，加大稅收知識宣傳，使小規模納稅人認識到，掌握國家的相應政策是企業發展的關鍵，必須依法經營，誠信納稅。第二，定期檢查，強制要求企業加強會計人員配備，明確會計法律責任。第三，加大小規模納稅人培訓經費的撥付，提高小規模納稅人會計人員水平，重視小規模納稅人建賬問題。

三、結語

小規模納稅人數量多、分布廣泛而隱秘、稅收收入貢獻小、征管成本高，給稅收征管帶來了多項難題和考驗。本文分析了小規模納稅人稅收征收管理上存在的問題并提出相關建議。若能加以改善，我國增值稅小規模納稅人稅收征管存在的問題定會有所減弱甚至完全解決。

參考文獻

［1］陳曉忠.加強增值稅小規模納稅人稅收管理的建議［J］.稅務研究,2017（2）.

［2］林斌,林繼杰.增值稅改革對小規模納稅人影響芻議［J］.財會月刊,2018（36）.

作者：李想 單位：中央財經大學