談零售業(yè)促銷業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃范文
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隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生和廣泛應(yīng)用，催生了一大批網(wǎng)上商城和商鋪，對傳統(tǒng)零售業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊，為了保持銷量，傳統(tǒng)零售業(yè)圍繞我國的各類節(jié)日開展了各種名目的促銷活動。企業(yè)促銷的目的本來是為了增加盈利，但是不恰當(dāng)?shù)拇黉N方式和不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒〞黾悠髽I(yè)的稅負(fù)，從而降低了企業(yè)的實際盈利水平。本文以甲超市的促銷活動為例，在設(shè)計多種促銷方案的基礎(chǔ)上，從納稅籌劃的角度出發(fā)，通過比較分析，尋找稅負(fù)最輕的促銷方案。
一、案例介紹
案例：甲超市為增值稅一般納稅人，為擴(kuò)大銷售，準(zhǔn)備在2019年端午節(jié)期間對粽子等時令產(chǎn)品開展一次讓利20%的促銷活動。以銷售100元的商品為基數(shù)，參與該次活動的商品（含贈品）的成本率為60%，即銷售毛利率為40%。經(jīng)測算，公司每銷售100元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為5元。下面從納稅籌劃的角度為甲超市設(shè)計幾種促銷方案，并假設(shè)甲超市以追求稅后利潤最大化為目標(biāo)籌劃的目標(biāo)。超市比較常見的促銷手段是商業(yè)折扣和實物折扣。若為商業(yè)折扣，則超市將100元的商品以80元的價格銷售，也就是日常所見的8折活動；若為實物折扣，則超市在銷售80元商品時贈送價值20元的商品。
二、籌劃的背景知識
關(guān)于商業(yè)折扣，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。關(guān)于實物折扣，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售行為。由于被放棄商品價款未按國稅函〔2010〕56號的規(guī)定在同一張發(fā)票上分別注明，因此，在納稅申報時，超市不能將放棄收取的商品價款或?qū)ν赓浰蜕唐返膬r款從計稅銷售額中減除，而應(yīng)按照稅法規(guī)定將沒有收取的商品價款或?qū)ν赓浰蜕唐返膬r款并入“捆綁銷售”的銷售額一并計繳增值稅。
三、籌劃的過程
方案一：甲超市采取商業(yè)折扣方式，且將折扣開在同一發(fā)票上，這樣就可以折扣后的金額入賬并作為計稅依據(jù)。則甲超市折扣銷售粽子應(yīng)納增值稅為［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］*13%=2.3元，由此導(dǎo)致的應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計為2.3*（7%+3%）=0.23元；該項銷售中應(yīng)納企業(yè)所得稅為{［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.23}*25%=3.12元；在此基礎(chǔ)上計算出的稅后利潤為{［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.23}*（1-25%）=9.35元。方案二：商業(yè)折扣，但未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除。則甲超市折扣銷售粽子應(yīng)納增值稅為［100/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］*13%=4.6元，由此導(dǎo)致的應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計為4.6*（7%+3%）=0.46元；該項銷售中應(yīng)納企業(yè)所得稅為{［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.46}*25%=3.06元；在此基礎(chǔ)上計算出的稅后利潤為{［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.46}*（1-25%）=9.18元。方案三：實物折扣，顧客買80元粽子的同時，贈送價值20元的綠豆糕，贈品按增值稅條例“視同銷售”中的“無償贈送他人”計算征收增值稅。則甲超市銷售粽子應(yīng)納增值稅為［80/（1+13%）-80/（1+13%）*60%］*13%=3.68元，視同銷售的綠豆糕應(yīng)納增值稅為［20/（1+13%）-20/（1+13%）*60%］*13%=0.92元，由此導(dǎo)致的應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計為（3.68+0.92）*（7%+3%）=0.46元；該項銷售中應(yīng)納企業(yè)所得稅={［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.46}*25%=3.06元；在此基礎(chǔ)上計算出的稅后利潤為{［80/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.46}*（1-25%）=9.18元。方案四：向購買粽子達(dá)100元的顧客贈送20元現(xiàn)金券，可用于下次購物抵現(xiàn)，顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)。則銷售100元商品全額計入應(yīng)稅收入，送的券作為遞延收益，將來顧客抵用時再確認(rèn)遞延收益。則甲超市銷售100元粽子應(yīng)納增值稅為［100/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］*13%=4.6元，由此導(dǎo)致的應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計為4.6*（7%+3%）=0.46元；該項銷售中應(yīng)納企業(yè)所得稅={［100/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.46}*25%=7.49元；在此基礎(chǔ)上計算出的稅后利潤為{［100/（1+13%）-100/（1+13%）*60%］-5-0.46}*（1-25%）=22.46元。四、籌劃方案的比較及結(jié)論方案一、比方案二、三稅后利潤多0.17元，同樣是收到80元貨款（即讓利20%）的情況下，方案一為相對較優(yōu)方案。本例中，方案四的稅后利潤明顯多于前面三個方案，原因是方案四在本次銷售中取得了100元貨款，贈送的現(xiàn)金券是在未來的銷售中才會抵扣購貨款。而按照商場的經(jīng)驗，部分消費(fèi)者會放棄使用該現(xiàn)金券，使用折扣券的顧客將在下次購物100元時行使折扣期權(quán)而實際支付80元，此時超市再確認(rèn)折扣銷售，這樣的促銷方式在擴(kuò)大本次銷售量的同時增加了本次銷售時超市的稅后利潤，而且顧客為了行使折扣期權(quán)而二次購物時，還能繼續(xù)產(chǎn)生一定的促銷效果。因此，本例中最理想的促銷方案是方案四，在不便于使用方案四的情況下，采用常規(guī)的商業(yè)折扣時，超市一定要注意將折扣額按規(guī)定開票以避免企業(yè)不必要的稅負(fù)，如本例中的方案二。當(dāng)然，企業(yè)在選擇促銷方式時除了考慮稅負(fù)，還應(yīng)考慮地方相關(guān)法律法規(guī)的限制條件和消費(fèi)者的消費(fèi)心理，應(yīng)全面權(quán)衡，綜合籌劃，從而獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)
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作者：趙友萍 單位：湖北商貿(mào)學(xué)院