談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范文

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摘要:2014年10月27日，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)中指出“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)”。財(cái)政部又在2016年6月的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中進(jìn)一步表示“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系應(yīng)具有完善的風(fēng)險(xiǎn)制約與控制監(jiān)督相互協(xié)同的工作流程，建立可以適用精細(xì)化、綜合化和長(zhǎng)期化管理的財(cái)務(wù)信息管理體系;深入推進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)向業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)有機(jī)融合的機(jī)制，形成以制度落實(shí)為附著點(diǎn)，以積極防范為核心，以評(píng)價(jià)考核為重心，以內(nèi)控管理為手段的業(yè)財(cái)融合內(nèi)部控制管理機(jī)制，同時(shí)提升監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)銜接效果，強(qiáng)化部門協(xié)同配合。

關(guān)鍵詞:業(yè)財(cái)融合;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的必要性

業(yè)財(cái)融合通過(guò)規(guī)章、流程、資源等幾方面的融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)扁平化信息管理，提高單位經(jīng)營(yíng)管理的效率及效果，適應(yīng)“三集五大”的新模式下單位運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)財(cái)融合后的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以使財(cái)務(wù)部門精準(zhǔn)、及時(shí)的了解單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，進(jìn)而使財(cái)務(wù)部門的信息分析和管控職能真正發(fā)揮作用，有助于提升單位的經(jīng)濟(jì)效益。在經(jīng)營(yíng)管理范疇中，為了可以滿足現(xiàn)代化單位的發(fā)展需求，財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展應(yīng)樹(shù)立正確的發(fā)展意識(shí)，利用正確、合理的方法為單位工作的開(kāi)展提供保證。業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制可以加強(qiáng)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的了解，有利于保障業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的積極融合，還可以使財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展和其他部門工作的開(kāi)展中發(fā)揮更大的作用，也能使其他部門反應(yīng)出的信息被財(cái)務(wù)部門及時(shí)地接收，這樣有助于提升財(cái)務(wù)管理的工作水平。

二、業(yè)財(cái)融合下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)情況

(一)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)不健全根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)則，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全以及內(nèi)部控制的有效性全面負(fù)責(zé)，并單獨(dú)設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的職能部門或者制定內(nèi)部控制的牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制相關(guān)工作。但許多行政事業(yè)單位只簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門約等于其內(nèi)部控制部門。

(二)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度不夠完善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制囊括了幾乎所有重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，是確保業(yè)務(wù)目的實(shí)現(xiàn)的重要手段。然而，在業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建設(shè)問(wèn)題上，普遍地存在以下缺陷:一是單位預(yù)算方面有質(zhì)量底下、預(yù)算指標(biāo)分解不合適、不注重決算分析等問(wèn)題;二是收支層次有崗位設(shè)置不合適、對(duì)各種收支缺乏定時(shí)的分析與監(jiān)督等;三是資源控制方面存有資產(chǎn)管理崗位不清、資產(chǎn)管理不嚴(yán)格、資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。

(三)政府采購(gòu)內(nèi)部控制制度約束力度弱據(jù)調(diào)查，行政事業(yè)單位的采購(gòu)層面內(nèi)部控制制度存在以下缺陷:1．用部門預(yù)算直接替換采購(gòu)計(jì)劃，從而導(dǎo)致采購(gòu)部門不會(huì)及時(shí)掌握相關(guān)部門信息。2．采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)不完備，甚至無(wú)手續(xù)等。3．任意性大，甚至有先采購(gòu)后批準(zhǔn)以及無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)的狀況。4．風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱。當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位只注重其規(guī)模的擴(kuò)大，不會(huì)建設(shè)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

(四)財(cái)務(wù)部門缺乏參與業(yè)財(cái)融合項(xiàng)目的手段財(cái)務(wù)部門沒(méi)有參加業(yè)財(cái)融合項(xiàng)目的機(jī)會(huì)，而造成這種狀態(tài)的原因有以下幾個(gè)主要方面:1．財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較為簡(jiǎn)單。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，大部分財(cái)務(wù)人員只是“核算型”會(huì)計(jì)，知識(shí)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，缺乏深度，而且對(duì)單位基層業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展沒(méi)有深層次了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的控制能力不夠，不能真的融入業(yè)財(cái)融合項(xiàng)目。2．在業(yè)財(cái)融合進(jìn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員的加入時(shí)間較晚，沒(méi)有對(duì)業(yè)財(cái)融合項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批等環(huán)節(jié)進(jìn)行了解，也沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施詳盡分析，對(duì)項(xiàng)目效益缺乏精準(zhǔn)評(píng)價(jià)和計(jì)算，從而造成對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的判斷不夠精準(zhǔn)的問(wèn)題。

三、業(yè)財(cái)融合新型管理理念及方式運(yùn)行特點(diǎn)

業(yè)財(cái)融合的含義是將業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)管理相融合的簡(jiǎn)稱。業(yè)務(wù)處理流程中遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題通過(guò)各種決策會(huì)慢慢形成一定的相對(duì)固定過(guò)程。財(cái)務(wù)管理是解決財(cái)務(wù)關(guān)系的管理活動(dòng)。這兩者可以結(jié)合的條件是要依據(jù)各自單位自身的特征進(jìn)行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的劃分與界定。應(yīng)用內(nèi)部控制的過(guò)程中都會(huì)有與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等有關(guān)的項(xiàng)目。它的內(nèi)容是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)元素進(jìn)行的分析，依據(jù)現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)發(fā)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了防止性的總結(jié)，并給出改進(jìn)與防止手段。而業(yè)財(cái)融合當(dāng)中的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)是指的業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的相互融合。廣義的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合是廣泛的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的基本理念。依據(jù)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)等多種現(xiàn)代要素的領(lǐng)域，建立基于業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成為一體。而業(yè)財(cái)融合的思想是將業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)管理結(jié)合在一起，與其最大差別是:前者將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)按使用目的不同分為幾個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。當(dāng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，利用事項(xiàng)來(lái)記錄業(yè)務(wù)，并對(duì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行改進(jìn)，將單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)集合在一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù);后者是在業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)管理的共同作用下生成的的狹義概念的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合，即戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、事務(wù)財(cái)務(wù)三個(gè)部分的管理思想。業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)管理向業(yè)務(wù)層面縱向深入的方法，把業(yè)財(cái)融合思想嵌入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征重點(diǎn)表現(xiàn)在:1．將業(yè)財(cái)融合的思想融入到到信息交流之中，疏導(dǎo)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的信息溝通方式，基本解除行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息壁壘。2．將業(yè)財(cái)融合思想融入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中，根據(jù)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列的方式方法，對(duì)行政事業(yè)單位的盈利項(xiàng)目、虧損項(xiàng)目等進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，并通過(guò)財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)接，對(duì)不同層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行必要的掌控，減少營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。3．將業(yè)財(cái)融合理念嵌入單位的內(nèi)部控制之中，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系、業(yè)務(wù)管理體系、預(yù)算管理體系以及績(jī)效考核管理體系的深入改進(jìn)，通過(guò)相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)分析以及控制活動(dòng)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行行之有效的管理控制。

四、業(yè)財(cái)融合條件下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

我們根據(jù)行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合進(jìn)程中的諸多缺陷和不足，再根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)內(nèi)控的差別狀況，從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督活動(dòng)等四個(gè)方面研究促進(jìn)業(yè)財(cái)深層次融合的對(duì)策。

(一)構(gòu)建縱橫交融的控制環(huán)境業(yè)財(cái)融合的第一個(gè)突破點(diǎn)就是要打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門單打獨(dú)斗的界限，從內(nèi)控上建設(shè)一個(gè)橫縱交錯(cuò)的領(lǐng)域。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能多的發(fā)揮績(jī)效管理的積極作用，組建可以提高業(yè)財(cái)融合積極性的激勵(lì)約束體系。要確定業(yè)務(wù)目的與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)行有意義的滲透并制定相關(guān)聯(lián)的考評(píng)指標(biāo)，最終形成互相融合的考核體系。其中，人是環(huán)境管理的關(guān)鍵因素，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門要互通信息。

(二)搭建“業(yè)財(cái)一體化”的控制活動(dòng)在內(nèi)控融合方面，要根據(jù)全面疏通和改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，疏通財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)內(nèi)控之間的障礙。財(cái)務(wù)要迎合針對(duì)業(yè)務(wù)的需求，從資源合理配置、監(jiān)督考核、信息統(tǒng)一和決策支撐等幾個(gè)方向，為業(yè)務(wù)內(nèi)控提供技術(shù)與服務(wù)支持。財(cái)務(wù)要綜合考慮可能左右決策的影響因素，避免陷入財(cái)權(quán)斷事權(quán)高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)判斷局面，從而可以提高決策水平。

(三)搭建融會(huì)貫通的信息與溝通以內(nèi)控建設(shè)推動(dòng)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，要盡可能發(fā)揮信息化管理水平，持續(xù)發(fā)展和完善信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立信息分享體系。充分利用一切可利用資源，加強(qiáng)行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合信息化建設(shè)，同時(shí)全面深入梳理業(yè)務(wù)操作及管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，憑借信息技術(shù)對(duì)部分環(huán)節(jié)給予控制，逐漸形成較成熟的電算化內(nèi)部控制工作體系，并及時(shí)地定期跟蹤、發(fā)現(xiàn)解決系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)的問(wèn)題。

(四)建立業(yè)財(cái)合一的監(jiān)督體系一個(gè)管理提醒在一定條件下的運(yùn)行質(zhì)量，重點(diǎn)依賴于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)督程序的有效程度，財(cái)務(wù)部門要積極參與基層業(yè)務(wù)，重點(diǎn)表現(xiàn)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。要實(shí)行有效的業(yè)財(cái)合一的監(jiān)督，綜合性管理人才需求增加，由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算向致力于業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)變，是新時(shí)代財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變職能的方向。

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作者：解雯童 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)